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企业所得税应税项目与免税项目的所得与亏损允许相互弥补吗？

2024-03-25 18:15:01
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填表说明：

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6.第19行“纳税调整后所得”：填报纳税人经过纳税调整、税收优惠、境外所得计算后的所得额。
7.第20行“所得减免”：填报属于税法规定所得减免金额。本行根据A107020《所得减免优惠明细表》填报。
具体填报实务要点：第20行“所得减免”需要分析计算填列。
当第19行≤0时，本行填报0；
当第19行>0时，(1)A107020表合计行第11列≤表A100000第19行，本行=A107020表合计行第11列；(2)A107020表合计行第11列>表A100000第19行，本行=表A100000第19行。
2017年版申报表第20行“所得减免”填报说明与2014年版填报说明相比，删除原填报说明中“本行<时，填写负数”的规定，新版A107020表的填写说明和勾稽关系，保证了主表第20行“所得减免”不会出现小于0的数据。A107020表填报说明的变化，避免了纳税人优惠项目之间的盈亏互抵，扩大了优惠政策落实力度，对纳税人是利好。
当主表第19行<0，则第20行=0，说明所得减免不能扩大可弥补亏损所得额。当主表第19行>0，第20行填写A107020合计行第11列与主表第19行两者的孰小值，实际上给减免设置了上限。
【案例1-18】A公司2023年度会计利润总额为500万元，其中，应税项目所得1000万元，免税项目所得亏损500万元。假设无其他纳税调整项目，2023年度应纳所得税额是多少?
分析：主表A100000第19行“纳税调整后所得”为500万元，按照填报说明，当表A100000第19行>0时，A107020表合计行第11列（-500万元）≤表A100000第19行（500万元），表A100000第20行（-500万元）=A107020表合计行第11列。本例中，即第19行为500万元，A107020表合计行第11列=当(第9列+第1 0列×5 0%)<0时(-5 0 0万元)A107020表合计行第11列=0，A107020表合计行第11列(0)≤表A100000第19行(500万元)，第20行“所得减免”=A107020表合计行第11列=0。因此，表A100000第19行(500万元)-表A100000第20行(0)=500(万元)，2023年度应纳税所得额为500万元，应纳所得税额为125万元。
特别需要纳税人注意的是，《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函〔2010〕148号)第三条第六项税收优惠填报口径规定的“对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补”已经在2015年1月1日被全文废止，即当纳税人纳税年度内既有应税所得，又有免税所得时，现行的税收政策口径是“允许应税项目与免税项目的所得与亏损相互弥补”，再计算应纳税所得税额和应纳税额。

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【案例1-19】B公司2023年度会计利润总额为500万元，其中：应税项目所得亏损1000万元，免税项目所得1500万元。假设没有其他纳税调整项目，2023年度应纳所得税额是多少?
分析：主表A100000第19行“纳税调整后所得”为500万元，按照填报说明：A107020表合计行第11列>表A100000第19行，表A100000第20行=表A100000第19行。本例中，表A100000第19行“纳税调整后所得”为500万元，当A107020表合计行第11列≥0，即A107020表合计行第11列=第9列+第10列×50%=1500(万元)A107020表合计行第11列(1 5 0 0万元)>表A100000第19行(500万元)，表A100000第20行“所得减免”=表A100000第19行=500(万元)。因此，表A100000第19行(500万元)-表A100000第20行(500万元)=0，2023年度应纳税所得税额为0，应纳所得税额为0，也实现了应税项目与免税项目的所得与亏损相互弥补。免税项目所得弥补应税项目亏损后，剩余500万元享受免税税收优惠。


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素材来源：本案例节选自苏强教授2024年2月出版的《企业所得税汇算清缴财税处理实务与申报表填报案例》一书。



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