企业所得税:“其他”调整包含这项差异

11天前
调整原则

新收入准则(《企业会计准则第14号——收入》财会〔2017〕22号)打破商品和劳务的界限,统一在客户取得相关商品(或服务)控制权时确认收入,并分为按时段履约与按时点履约。目前,税收上收入确认与原收入准则(2006年版)较为趋同,主要依据《企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)等规定处理,与新收入准则在收入确认时间、金额方面存在差异的,需在企业所得税汇算清缴时做纳税调整。

申报表填报

A105000《纳税调整项目明细表》填报说明,第45行“六、其他”:填报其他会计处理与税收规定存在差异需纳税调整的项目金额,包括企业执行《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号发布)产生的税会差异纳税调整金额。

案例(附有销售退回条款销售)

【会计】对于附有销售退回条款的销售,新收入准则第三十二条规定,企业应当在客户取得相关商品控制权时,按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即,不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入,应预估销售退回概率及金额,按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时,按照预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额,确认为一项资产,按照所转让商品转让时的账面价值,扣除上述资产成本的净额结转成本。

 

【增值税】根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十一条规定,销售时不预估退货,以未扣除预估退货的全部金额作为收入纳税。在销售退回实际发生时,冲减退回当期的销售收入或销项税额。

 

【企业所得税】根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条规定,销售时不预估退货,以未扣除预估退货的全部金额作为收入纳税。在销售退回实际发生时,冲减退回当期的销售收入。

 

【税会差异】新收入准则规定,销售时预估退货,以扣除预估退货的金额作为收入;在销售退回实际发生时,会计上作冲减负债和收回库存商品处理。因此,在实务中,企业财税人员须注意:

(1)销售时会计上因预估了退货,以扣除预估退货的金额确认收入,从而导致会计收入小于增值税及企业所得税计税基础,税法上应补提相应的增值税及企业所得税。

(2)货物实际退回时,因会计上未冲减当期收入或销项税额,税法上应冲减收入,企业应调整前期补提的增值税及企业所得税。

(3)货物退货期满时,未退货部分存在会计上调增收入,而税法上相应的收入无须缴纳增值税和企业所得税。

【例】甲公司为增值税一般纳税人,产品发出时纳税义务已经发生,实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定A产品发出时控制权转移给客户:(1)2021年12月1日,甲公司向乙公司销售A产品100件,该产品单位销售价格为10万元,单位成本为8万元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元,增值税税额为130万元。A产品已经发出,但款项尚未收到。

(2)根据协议约定,乙公司应于2021年12月31日之前支付货款在2×22年12月31日之前有权退还A产品。甲公司根据过去的经验,估计该批产品的退货率约为20%。2021年12月31日甲公司收到货款,12月31日,甲公司对退货率进行了重新评估,认为只有10%的A产品会被退回。

(3)2022年3月31日发生销售退回,实际退货量为8件,重新评估退货率不变,退货款项已通过银行存款支付,退货期已满。

甲公司的账务处理如下:

(1)12月1日发出A产品时:

借:应收账款1130

      贷:主营业务收入(100×10×80%)800

           预计负债——应付退货款(100×10×20%)200

          应交税费——应交增值税(销项税额)(100×10×13%)130

借:主营业务成本(100×8×80%)640

       应收退货成本(100×8×20%)160

      贷:库存商品(100×8)800



增值税

企业所得税

会计

会计与企业所得税差异

收入

1000

1000

800

200

成本


800

640

160

备注:复杂的税会差异,建议列出表出来分析差异。
(2)12月31日前收到货款时:
借:银行存款1130

     贷:应收账款1130

(3)12月31日对退货率进行重新评估:

借:预计负债——应付退货款(100×10×10%)100

      贷:主营业务收入100

借:主营业务成本(100×8×10%)80

   贷:应收退货成本 80


增值税

企业所得税

会计

会计与企业所得税差异

收入

1000

1000

900

100

成本


800

720

80

需要提醒的是,年度申报表A105000《纳税调整项目明细表》第45行“六、其他”的“纳税调增”栏:20万元,不是按照40万(200-160)申报。

 

(4)3月31日发生销售退回:

借:库存商品(8×8)64

      应交税费——应交增值税(销项税额)(8×10×13%)10.4

      预计负债——应付退货款(8×10)80

      贷:应收退货成本 64

           银行存款(8×10×1.13)90.4

退货期满确认收入

借:预计负债——应付退货款(2×10)20

      贷:主营业务收入(2×10)20

借:主营业务成本(2×8)16

      贷:应收退货成本16

 

增值税

企业所得税

会计

会计与企业所得税差异

收入

-80

-80

20

-100

成本


-64

16

-80

不考虑其他事项,就本事项申报年度申报表A105000《纳税调整项目明细表》第45行“六、其他”的“纳税调减”栏目:20万元。



素材来源:今日财税热点

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评论

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1是不是4月1日起企业所得税季度预缴申报表又变了,简化在哪里?答:新版报表采用了“分类填报”的设计思路。对于绝大部分企业,只...

是我的海1772人看过
4天前

来源:小颖言税

老会计卓玛217人看过
2021-08-03 09:15:07

政策依据1.《国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2015年第52号)...

老会计卓玛298人看过
2021-04-22 11:23:10

在群里,三哥发现对库存差异过大这问题,在之前,也有小伙伴私下问三哥怎么处理可以避免存在这样的问题,是大部分会计人员非常...

老会计卓玛750人看过
2021-04-22 09:27:26

在日常税收征管和税收风险管理工作中,时常会遇到这种情况:纳税人已经按照税法规定如实进行了增值税与企业所得税纳税申报,但还...

璞之-会计家园810人看过
2020-12-28 09:34:46