史上最大规模的“留抵退税”来了!

2022-03-28 09:34:05

3月5日,第十三届全国人大五次会议胜利召开,李克强总理代表国务院作政府工作报告。在2022年政府工作任务方面,提出:实施新的组合式税费支持政策:坚持阶段性措施和制度性安排相结合,减税与退税并举,其中一条:今年对留抵税额实行大规模退税。


3月21日,国务院总理李克强主持召开国务院常务会议,确定实施大规模增值税留抵退税的政策安排,为稳定宏观经济大盘提供强力支撑。主要内容:
一是对所有行业的小微企业、按一般计税方式纳税的个体工商户退税近1万亿元。
二是对制造业、科学研究和技术服务业、电力热力燃气及水生产和供应业、软件和信息技术服务业、生态保护和环境治理业、交通运输仓储和邮政业等6个行业企业的存量留抵税额,7月1日开始办理全额退还,年底前完成;增量留抵税额也要从4月1日起按月全额退还。
3月21日,为支持小微企业和制造业等行业发展,提振市场主体信心、激发市场主体活力,财政部联合税务总局下发《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号,以下简称14号公告),对进一步加大增值税期末留抵退税实施力度提供有力的政策支持。
3月22日,为方便纳税人办理增值税期末留抵税额退税业务,税务总局下发《国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》(国家税务总局公告2022年第4号,以下简称4号公告),进一步明确及完善留抵退税办理各环节的征管事项。
现对14号公告(结合4号公告)做政策解读,帮助纳税人更好的理解政策,应用政策,规避应用中的税务风险。
政策解读如下:





一、加大小微企业增值税期末留抵退税政策力度

14号公告第一条规定:将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业(含个体工商户),并一次性退还小微企业存量留抵税额。

全行业留抵退税的规定,始于2019年4月,具体文件为《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号),但是39号公告有诸多定量限制条件,比如“连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元”,“允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%”等,实际上这样的规定,对纳税人来说,打了一定的折扣,不是很“过瘾”,但总归可以退税了。

后来,为了支持部分先进制造业,财政部 税务总局公告2019年第84号和财政部 税务总局公告2021年第15号相继出台,规定了更加优惠的增量留抵税额退还政策,即可以按月退还全部增量留底税额。

14号公告,将全额退还增量留底税额扩大至符合条件的小微企业(含个体工商户),即符合条件的小微企业(含个体工商户)也可以按月申请退还全部增量留底税额,同时一次性退还存量留抵税额。具体分析如下:

1、何为小微企业?

14号公告规定的小型企业和微型企业,按照《中小企业划型标准规定》(工信部联企业〔2011〕300号)和《金融业企业划型标准规定》(银发〔2015〕309号)中的营业收入指标、资产总额指标确定。其中,资产总额指标按照纳税人上一会计年度年末值确定;营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定。划型的具体标准,因内容太多,请参考上述两个文件,在此不赘述。

上述规定所列行业企业中未采用营业收入指标或资产总额指标的以及未列明的行业企业,微型企业标准为增值税销售额(年)100万元以下(不含100万元);小型企业标准为增值税销售额(年)2000万元以下(不含2000万元)。

2、申请留抵退税需要符合什么条件?

14号公告第三条规定:适用本公告政策的纳税人需同时符合以下条件:

(一)纳税信用等级为A级或者B级;

(二)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形;

(三)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上;

(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

上述条件和部分先进制造业增量留抵退税的条件基本相同,因存在“存量留抵退税”的规定,删除“增量留抵税额大于零”这个条件。

3、何为增量留抵税额?

14号公告第四条规定:本公告所称增量留抵税额,区分以下情形确定:

(一)纳税人获得一次性存量留抵退税前,增量留抵税额为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额;

(二)纳税人获得一次性存量留抵退税后,增量留抵税额为当期期末留抵税额。

简言之:存量未退,增量留抵税额就是与2019年3月31日相比新增加的留抵税额;存量已退,增量留抵税额为当期期末留抵税额。等这部分企业“存量”全部退完后,“增量”也就没有意义了,以后退还的都是当期期末留抵税额了。

4、何为存量留抵税额?

对于“增量”,大家已经非常熟悉了,那“存量”是什么意思呢?14公告第五条规定:本公告所称存量留抵税额,区分以下情形确定:

(一)纳税人获得一次性存量留抵退税前,当期期末留抵税额大于或等于2019年3月31日期末留抵税额的,存量留抵税额为2019年3月31日期末留抵税额;当期期末留抵税额小于2019年3月31日期末留抵税额的,存量留抵税额为当期期末留抵税额。

(二)纳税人获得一次性存量留抵退税后,存量留抵税额为零。

实际上述规定,就是“孰小”原则的体现。如果存量退税前,期末留抵税额大于或等于2019年3月31日的期末留抵税额,表明企业有新增留抵税额,则2019年3月31日的期末留抵税额就属于存量留抵税额;如果期末留抵税额小于2019年3月31日的期末留抵税额,表明企业消化了一部分留抵税额,当期期末留抵税额就是存量留抵税额。

举个简单的例子:某企业为一般纳税人,根据划型标准判断其属于小型企业,2019年3月末留抵税额为60万元。该企业计划2022年6月份申报退还存量留抵税额,到底能退多少存量留抵税额呢,这需要比较5月末的留抵税额与2019年3月末留抵税额的大小。如果5月末留抵税额为70万元(大于60万元),则可申请退还的存量留抵税额为60万元;如果如果5月末留抵税额为50万元(小于60万元),则可申请退还的存量留抵税额为50万元。该企业在6月份获得存量留抵退税后,将再无存量留抵税额。

5、何时可以申请退还增量留抵税额?

14号公告第一条第一款规定:符合条件的小微企业,可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

如何申请留抵退税呢?

14号公告第十一条规定:纳税人应在纳税申报期内,完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。2022年4月至6月的留抵退税申请时间,延长至每月最后一个工作日。另外,4号公告第一条规定:纳税人申请留抵退税,应在规定的留抵退税申请期间,完成本期增值税纳税申报后,通过电子税务局或办税服务厅提交《退(抵)税申请表》

也就是说,只有完成增值税纳税申报后,才能确定增量留抵税额的金额,才能申请退税,即纳税人完成4月份的增值税纳税申报后,存在增量留抵税额,就可以申请退税(实际退还的是3月份的增量留抵税额),后续月份亦是如此。

6、何时可以申请退还存量留抵税额?

14号公告第一条第二款规定:符合条件的微型企业,可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额;符合条件的小型企业,可以自2022年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。

考虑到小微企业户数众多且退税力度大,为确保小微企业顺利拿到退税款,针对存量留抵税额进行分批退税,即微型企业4月纳税申报期起就可以申请退税,小型企业延后一个月,从5月纳税申报期起可以申请退税。申请退税的流程可参照增量退税流程执行。

注意:上述时间为申请一次性存量留抵退税的起始时间,当期未申请的,以后纳税申报期也可以按规定申请(下同)。

7、全部增量和存量留抵税额都可以退还吗?

14号公告第八条规定:适用本公告政策的纳税人,按照以下公式计算允许退还的留抵税额:

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%

允许退还的存量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%

进项构成比例,为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票(含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

可以抵扣进项税额的凭证除了上述规定的凭证外,还包括旅客运输服务中计算抵扣的凭证、农产品销售发票和收购发票等。

通过上述描述可以得出,进项构成比例小于或等于100%,即因进项构成比例的影响,纳税人实际退还的留抵税额可能会小于计算的增量留抵税额(存量留抵税额类似)。

另外,根据4号公告规定,在计算进项构成比例时,在上述计算期间内发生的进项税额转出部分无需扣减。




二、加大制造业等行业增值税期末留抵退税政策力度
14号公告第二条规定:加大制造业等行业增值税期末留抵退税政策力度,将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的制造业等行业企业(含个体工商户,下同),并一次性退还制造业等行业企业存量留抵税额。
14号公告第二条规定和第一条规定的内容基本类似。
第一条规定按企业划型进行区分,只要是小微企业(含个体工商户),不区分行业,符合条件的就可以申请增量和存量留抵税额退还。第二条按行业类型进行区分,只要属于规定的行业,不区分企业规模大小,符合条件的就可以申请增量和存量留抵税额退还。具体分析如下:
1、哪些行业可以申请申请增量和存量留抵税额退还?
14号公告第二规定:加大“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”(以下称制造业等行业)增值税期末留抵退税政策力度。
根据《国家质检总局 国家标准委关于批准发布《国民经济行业分类》国家标准的公告》(国家标准公告2017年第17号)的规定,上述六行业分类及代码如下:
C 制造业   D电力、热力、燃气及水生产和供应业
G 交通运输、仓储和邮政业    
I 信息传输、软件和信息技术服务业(注:只包括I中的65 软件和信息技术服务业,不包括63、64)
M 科学研究和技术服务业
N水利、环境和公共设施管理业(注:只包括N中的77生态保护和环境治理业,不包括76、78、79)
注:这里的行业既包括大类行业,又包括小类行业,请大家予以关注。
2、涉及多元化运营的如何判断是否属于上述制造业等行业?
14号公告第七条规定:本公告所称制造业等行业企业,是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。
上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定;申请退税前经营期不满12个月但满3个月的,按照实际经营期的销售额计算确定。
判断依据有两个:
一是标准依据:增值税销售额,并不是营业收入。根据14号公告第六条规定:增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的,以差额后的销售额确定。
二是比重依据:超过50%,即上述六行业的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%,就可以认为纳税人属于上述六行业,就可以享受增量及存量留抵退税的政策。
注意:如果一个纳税人从事上述多项业务,以相关业务增值税销售额加总计算销售额占比,从而确定是否属于制造业等行业纳税人。
3、何时可以申请留抵税额退税?
14号公告第二条规定:
(一)符合条件的制造业等行业企业,可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
(二)符合条件的制造业等行业中型企业,可以自2022年7月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额;符合条件的制造业等行业大型企业,可以自2022年10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。
增量留抵退税:同小微企业一样,自2022年4月纳税申报期起就可以申请退还。
存量留抵税额:如果上述六行业中企业属于小微企业,按小微企业的规定执行。如果属于中型企业,自2022年7月纳税申报期起可以申请退还;大型企业,自2022年10月纳税申报期起可以申请退还。
注意:
中型企业和大型企业的划型标准,按照14号公告第二条规定执行。其他规定,参照小微企业留抵税款退税的规定。
以上内容,是笔者对14公告的解读,希望对有关企业及财税从业人员有一定的帮助,因政策内容较多及文章篇幅的原因,政策的详细内容请阅读14号公告、4号公告。

文章来源:祥顺财税俱乐部原创内容,欢迎转发,请标注来源。


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