这天，一名纳税人一路打听，找到了税务局小姐姐求助。原来，这个纳税人在转让认缴股权时遇到了一个问题，问题是这样的：

税务局小姐姐听完事由后，对纳税人说：别急，按照现行税法规定，个人转让股权需要依法申报缴纳个人所得税、印花税。您的问题不大，我们一个问题一个问题地解决。

    《个人所得税法》《个人所得税法实施条例》规定：个人转让财产的所得应当依法缴纳个人所得税。 财产是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产。个人转让股权需要按照一次转让股权取得的收入减除财产原值和合理费用后的余额，按照20%的比例税率计算纳税。2014年税务总局印花《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号印发），更是进一步明确股权转让所得个人所得税征收管理事项。

    自2014年开始推行认缴出资制度以来，对有限责任公司股东认缴出资后，认缴出资期限尚未届满时，股东转让认缴股权是不是股权转让，该如何计税的问题就一直在争议。《公司法》规定，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任。有限责任公司股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。对于认缴出资期限内认缴的股权，也是公司的股权。同时还规定，股东按照实缴的出资比例分取红利，但全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。

    2021年12月24日人大法工委对外公开征求意见的《公司法（征求意见稿）》也提出，股东转让已认缴出资但未届缴资期限的股权的，由受让人承担缴纳该出资的义务。股东未按期足额缴纳出资或者作为出资的非货币财产的实际价额显著低于所认缴的出资额，即转让股权的，受让人知道或者应当知道存在上述情形的，在出资不足的范围内与该股东承担连带责任。

股东认缴出资后，在缴纳期限尚未届满前，股东对外转让认缴股权的，基于股东身份的出资义务也应一并概括转让，并不因认缴出资没有出资到位就不能转让。因此，股东转让有限责任公司认缴未到期股权，也是股权转让，需要按照股权转让的相关规定计税。

股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。股权转让收入应当按照公平交易原则确定。税务机关对于纳税人申报的股权转让收入，需要进一步核实是否存在“明显偏低且无正当理由”的情形。按照67号公告的规定，核实转让收入是否偏低需要按照核实申报的股权转让收入是否低于股权对应的净资产份额、初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费、不具合理性的无偿让渡股权或股份等。其中最重要的当属“股权对应的净资产份额”，《民法典》和《公司》均支持“约定优先”，也就是说只要公司章程有约定，没有实际出资也要占有公司的净资产份额（包括受让认缴股权时的所有者权益超额部分，即企业的未分配利润、资本公积、盈余公积合计数大于0的部分）。

    本案中，被投资A公司既无需要评估价格的“土地使用权、房屋、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的”，累计经营利润为负，是典型的“负”资产企业，且全体股东都未实缴出资，小王的股权实际出资额也为0，因此对于小王转让股权价格为0，既不低于对应的净资产份额，又不低于实际的出资额，理由充分合理。

    股权转让原值是指转让人在以现金出资方式取得转出股权时，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值。本案中四位自然人均未实际出资，因此小王的股权原值为0.

合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。

对于本案来说，小王0元转让认缴股权，既高于对应的净资产份额、也不低于取得股权时的实际出资额，价格合理。且取得股权时未曾实际出资，原值为0。在股权转让过程中也没有发生费用。因此，小王转让认缴股权应纳个人所得税额为0，只需要进行“财产转让所得”个人所得税零申报即可

   《印花税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内书立、领受产权转移书据的单位和个人，应当依法缴纳印花税。产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。按照现行《印花税税目税率表》，产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专用技术使用等转移书据。《国家税务总关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）更是明确规定，企业股权转让所立的书据属于“财产所有权”转移书据的征税范围。立据双方依据协议所载金额的万分之五的税率计征印花税。对于无对价转让过户股票（股权）未申报缴纳印花税的，如果税务机关判定为“计税依据明显偏低，又无正当理由的”，有权核定其应纳税额。按照现行规定，增值税小规模纳税人在2021年12月31日前，可以在50%的税额幅度内减征印花税（不含证券交易印花税）。

     尚未生效的《印花税法》规定，应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。仍不能确定的，按照书立产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。

    因此，本案中小王0元转让认缴股权理由充分、价格合理，其应税产权转移书据的计税依据为0元，印花税额也为0，只需要进行零申报即可。

    《个人所得税法》规定，个人转让股权办理变更登记的，市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。对于个人所得税零申报无法取得完税凭证，那么市场主体登记管理部门又该如何查验“与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证”呢？

      其实，这也没什么可以纠结的。2018年，国家税务总局为配合个人所得税制度改革，印发了《关于将个人所得税《税收完税证明》（文书式）调整为《纳税记录》有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第55号），自2019年1月1日起，纳税人不论是否实际缴纳个人所得税税款，只要办理纳税申报或是由扣缴义务人扣缴申报，均可以申请开具《纳税记录》。纳税人可以通过电子税务局、手机APP申请开具本人的个人所得税《纳税记录》，也可到办税服务厅申请开具。

本案中，小王可以先行办理“财产转让所得”个人所得税零申报（或由受让人代扣代缴）后，然后打印本人的个人所得税《纳税记录》，持《纳税记录》到市场主体登记管理部门查验即可。

    纳税人小王听完后，对税务局小姐姐说：我知道了，是不是说我这次0元无偿转让A公司股权，既不用缴纳个人所得税，也不用缴纳印花税，但都需要办理0申报。在登记股权变更情况时，出具本人个人所得税《纳税记录》就可以了。

    税务局小姐姐说：是的。不过这个结果只是对你这次股权转让的行为有效，你其他的股权转让行为，还有别人的股权转让行为，都需要一事一审的，结果可以天差地别哦。

素材来源： 凡人李欣