小规模纳税人既开专票又开普票是否免税的小问题

2022-01-02 15:33:12
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增值税发票分为专用发票和普通发票,通常情况下,小规模纳税人发生应税行为开具的大部分是普通发票,当然,小规模纳税人可以自开专票。依据为国家税务总局公告2019年第33号文件第五条规定,自2020年2月1日起,所有小规模纳税人可自开专票,税务机关不再为其代开增值税专用发票。


根据国家税务总局公告2021年第5号文件第一条规定:

小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过45万元)的,免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额超过15万元,但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

小规模纳税人享受免税政策除了满足销售额的要求,还要满足开票的要求,只能开具增值税普通发票,才能享受税收优惠。这很好理解,满足条件的小规模纳税人不交税,对方取得增值税普通发票也不能抵扣(特殊情况除外)。问题是,如果小规模纳税人发生销售业务,既开具专票又开具普票,怎么交税,恐怕有些人对些不是很了解,咱们今天就聊聊这个话题。


问题1:按季纳税的小规模增值税季度销售额45万免税,那么,一个季度中,普票开38万,专票开9万,合计47万,专票缴税,普票38万未超45万免税吗?

解析:不免。季度45万免税指的是所有专、普票、无票收入的金额合计计算的,合计超过45万要全额缴纳增值税。


问题2:按季纳税的小规模纳税人季度开普票和专票未超45万,要交增值税吗?

解析:按季申报的小规模纳税人,季度收入不超过45万元(自开普通发票加向税务机关申请代开的专票或自开的专票加无票收入总销售额),专票部分缴纳增值税,普票部分和无票收入部分免征增值税。


【总结】:

(1)小规模纳税人月销售额未超过15万元或季度销售额未超过45万元的,全部开具了增值税普通发票的,免征增值税;

(2)小规模纳税人月销售额未超过15万元或季度销售额未超过45万元的,如果既开了专票又开了普票的,普票部分免税。开具增值税专用发票部分不得享受免税政策,需要照章纳税,除非将专票全部联次追回作废或冲红;

(3)小规模纳税人月销售额超过15万元或季度销售额超过45万元的,无论是开具的普票或者普票加专票或者无票收入,均需要全额纳税


问题3:我公司为商贸企业,是按季申报的小规模纳税人,1季度免税产品销售额40万,应税产品销售额12万,一季度能否享受小微企业免征增值税优惠政策?

解析:小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过45万元)的,免征增值税。这里的合计销售额既包括应征增值税销售额,也包括免征增值税销售额和出口免税销售额。贵公司1季度合计季度销售额超过45万元,不能享受小微企业免征增值税优惠,需要纳税。公司销售免税产品的销售额可按其他优惠政策规定享受增值税减免税。


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