张楠:怎样判断预算是否合理(下)

2021-04-09 14:33:37
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 上一篇主要讲述了怎样判断收入预算的合理性,作为预算的起点,收入的增长可以反应未来一年企业的一个战略侧重,收入结构的比例反映了企业业务的重心,那么接下来结合收入,就判断成本费用的合理性了。


成本费用依据不同的行业,预算的复杂程度会有差异。例如传统制造业的产品成本,涉及更多的工序和技术,包含直接材料、直接人工、制造费用等,预算的编制较为复杂,本文所讲述的方法可能适配度不高,因为工作经历的原因,我更多的是从互联网行业的角度来阐述经验和见解。


 成本和费用在会计科目上主要归为主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用,但在编制预算的时候,我们可以打破会计的逻辑,重新将成本费用整合进行分类。




01

成本费用的重分类


为什么要进行重分类?

举个最简单的例子,人工成本,包含公司员工的工资、绩效、五险一金以及其他的福利,在进行会计核算的时候,会基于人员所在部门的性质,将不同部门的人工成本计入不同的科目,销售人员的成本计入销售费用、职能部门人员的成本计入管理费用等等,但是在进行分析的时候,肯定要把人工成本整合起来进行分析,所以我建议将成本费用打乱进行重分类。

那么,与收入有直接关联、会随着收入变动而变动的是变动成本;在一定收入规模下保持不变的是固定成本。

因为打破原有会计科目的概念,成本扩大了范围,变成了包含会计上成本和费用的广泛概念。公司的变动成本大概有:产品或业务的直接成本、人工成本中奖金和绩效的部分、营销成本、人员的差旅交通招待等业务拓展费用等;公司的固定成本大概有:人工成本中除奖金和绩效之外的部分、维持公司正常运营的费用(房租、物业、水电、办公杂费等等)、每年固定支出的第三方中介费(审计、律师等)等。

这种重分类一方面便于进行分析,另一方面也便于业务进行理解,一般变动成本是业务部门可以进行控制的部分,业务部门可以通过调整营销策略等方式来控制营销投入,这些成本和业务直接相关,固定成本更多是维持公司整体正常运营的成本,业务部门无法更多的插手进行控制。

进行重分类之后,对于变动成本和固定成本,判断合理性的方式和标准会有些许的不同。




02

变动成本:比例的变化趋势


变动成本的特性是会随着收入的变动而变动,基于这种特性,如果我们拿出前期的历史数据来分析,变动成本占收入的比例应该是具有一定稳定性的,或者是在有限的范围内波动的,那么我们判断变动成本是否合理就可以采用前期变动成本占收入的比例来判断,超出变动范围的,需要描述详细的原因来辅助进行判断。

例如人工成本中的绩效和奖金部分,一般都是按照绩效的完成情况来进行考核和发放,绩效完成的指标中,收入都是占较大比重的部分,绩效和奖金占收入的比例是8%,查看前期的历史数据,也都是维持在这个水平,那么这个预算就是合理的。如果比例较前期发生的太大的变动,那么就要考虑相关的绩效考核制度是否在未来有重大的调整,导致绩效和奖金占收入比的提高或降低。

人员的差旅交通招待等业务拓展费用,和收入中增量的部分关联更大。我们可以把收入分为存量客户和增量客户,存量客户就是长期和公司合作或是签订了一定期限的框架合同的客户,这些客户已经与公司达成了良好的合作关系,所需要的业务拓展费用比较少,而大部分的业务拓展费用都是用于增量客户。业务拓展费基于收入的整体比例要控制,也要看增量客户收入与存量客户收入的比例,如果在大力拓展增量客户的情况下,业务拓展费用占收入的比例可能会高于历史数据。

营销费用可能是比较特殊的变动成本,需要综合行业的竞争情况、企业的营销策略、产品策略、历史的营销投入占收入比来判断。行业竞争激烈的情况下,为了提高自己产品的市场份额,通常会加大营销投入,例如暑期里在线教育网站之间的营销大战,这就会导致营销收入占收入的比例高于历史数据。

变动成本因为和收入的关联性,所以按照占收入的比例加上其他的相关信息综合进行合理性的判断和控制。



03

固定成本:绝对值的控制


固定成本是与收入的变化没有直接关系,在一定范围内不会发生变动的成本。为什么说是一定范围内呢,那房租来举例,目前的办公场地可以容纳200人,也就是公司在人员不超过200人的情况下,房租不会发生变化,但是当公司人员增长到200人以上,就要考虑扩大办公场地或是更换办公场地,这样会导致房租的增加。

固定成本具有一定的稳定性,在人员、场地等条件没有变化的情况下,各年的固定成本大致不会变化,所以可以参照历史数据按照绝对值来进行合理性的判断。

固定成本中比较特殊的是人工成本,人工成本每年都应该会有所增长,一方面是员工调薪以及社保费率每年的上调,另一方面是人员的增加或是更换,理论上同样的岗位,新招聘人员的成本总会高于原有人员,所以即使总人数没有变化,如果员工流动性过大,也会导致人工成本的增加。

有些人在编制预算的时候,将固定成本与收入进行关联,按照收入的比例进行固定成本的预估,这样明显会高估成本,造成预算利润偏低。固定成本的调整,一定要有清晰明确的理由,无理由的变动显然违背了固定成本的特性。



编制预算是一个复杂的过程,审核预算更是要综合公司目前的现状以及未来的战略进行综合的分析,要求对公司的业务模式、行业的现状以及公司的战略规划有较为深刻的了解,同时也要和各部门尤其是业务部门进行良好的沟通和配合。

作者:张楠


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