无中生有!差额征税还敢乱用?若不这样处理,税局查的就是你!
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什么是差额征税
差额征税:是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种抵扣方法。
目前适用差额征税的行业主要有
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差额征税中允许扣除的有效凭证
根据(财税〔2016〕36号印发)第一条第三款第十一项:“试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。
有效扣除凭证是指:
钱哥提醒:纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
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差额征税--账税处理
一.差额征税差额部分不得开专票
钱哥劳务派遣公司,采用简易计税,2020年8月份收取劳务派遣费2000万元(含税),支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用1200万元。有几种开票方式?
一共有三种开票方式
1)使用差额开票功能
录入含税销售额2000万元和扣除额1200万元,系统自动计算税额38.10万元和票面不含税金额1961.90万元,备注栏自动打印“差额征税”字样。用工单位可以抵扣38.10万元。
2)开具一张增值税专用发票+一张普通发票
差额部分不得开专票,剩余部分开具增值税专用发票不含税金额761.90万元,税额38.10万元,价税合计800万元;普通发票不含税金额1142.86万元,税额57.14万元,价税合计1200万元
两张发票含税价合计2000万元,不含税金额合计1904.76万元,税额合计95.24万元。用工单位可以抵扣38.10万元。
3)开一张增值税普通发票,价税合计2000万元,不含税金额1904.76万元,税额95.24万元;用工单位取得普通发票不能抵扣。
二.差额征税全额开票
钱哥房地产集团,2020年8月销售开发产品800万元,土地成本600 万元,开具增值税专用发票注明销项税额66万元。
销售方差额纳税
(800-600)÷(1+9%)×9%=16.5万元
提醒:购买方全额抵扣进项税额66万元。
账务处理
销售开发产品时
借:银行存款 900
贷:主营业务收入 834
应交税费—应交增值税(销项税额)66
购入土地时
借:开发成本—土地 600
贷:银行存款 600
差额扣税时
借:应交税费—应交增值税(销项税额抵减)49.5
贷:主营业务成本 49.5
差额征税的账务处理
1)企业发生相关成本费用允许扣减销售额
借:主营业务成本/存货/工程施工
贷:应付账款/应付票据/银行存款
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时
借:应交税费——应交增值税(销项税额抵减)
应交税费——简易计税
贷:主营业务成本/存货/工程施工
2)金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额
产生转让收益
借:投资收益
贷:应交税费——转让金融商品应交增值税
产生转让损失
借:应交税费——转让金融商品应交增值税
贷:投资收益
交纳增值税
借:应交税费——转让金融商品应交增值税
贷:银行存款
年末,本科目如有借方余额
借:投资收益
贷:应交税费——转让金融商品应交增值税
04
差额征税--热议问题
问题一
钱哥我是一家增值税小规模纳税人,2020年第四季度转租房屋取得租金收入105万元,该房屋租进来的成本也是105万元,有成本发票,若是增值税差额征收,是不是就不用缴纳增值税了?
钱哥答复:不动产转租业务不属于增值税差额征收的范围。增值税的差额征收,不要乱用!否则带来巨大的税务风险!
应缴纳增值税=105万元/1.05*5%=5万元
参考政策:
根据财税〔2016〕36号规定,金融商品转让、经纪代理服务、旅游服务、纳税人转让不动产等应税销售行为,可采取差额计算方法。
一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。
因此,一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的,可选择简易办法征税;将5月1日之后租入的不动产对外转租的,不能选择简易办法征税。
问题二
钱哥钱哥我是小规模物业公司,向业主收取的电费能否差额征收增值税?
钱哥答复:向业主收取的电费不得差额征收增值税,水费可以差额征收增值税。
参考政策:
国家税务总局公告2016年第54号《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》规定,提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
问题三
钱哥我是一家劳务派遣公司,有的我们没有代用工单位支付给劳务派遣员工工资、社保等,如何差额征收增值税?
钱哥答复:
由于你劳务派遣公司没有代用工单位支付给劳务派遣员工工资、社保等,因此没法差额征收增值税,也就是这部分人员只能全额征收增值税了。
参考政策:
财税〔2016〕47号《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》规定:
一般纳税人提供劳务派遣服务,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
小规模纳税人提供劳务派遣服务,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;
也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
差额征税方式下,企业在开发票的时候是有相应的规定,不同的项目有不同的规定,以下是28种差额项目对应的扣除项目以及开票规定总结:
注意:以上第25、27、28项,16%的税率自2019年4月1日变更为13%。
来源:钱哥财税课堂
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