资深会计师:年末调账关注事项(上篇)

年末盘点必不可少,根据实际盘点情况调整12月31日的财务报表。

现在今年这个会计年度的最后一个季度了,年末调账提上日程,直接上干货,自查的重点科目如下:


1.货币资金科目


以公司名义开户的所有银行都需入账,之前没入银行账的要补起来了。

公司有支付宝账户的,也应并入帐到企业的货币资金中,否则有帐外收款之嫌。


2.应收帐款/预收帐款科目



预收账款也可在“应收账款”科目核算。如果应收账款期末余额在贷方,一般则反映企业预收的账款。

商业折扣:商业折扣在交易成立及付款之前予以扣除,因此,对应收账款和营业收入均不产生影响,会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。

现金折扣:在销售业务发生时,应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值,实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出,并作为财务费用。

满足收入确认条件的,企业应及时确认数据从应收帐款/预收帐款转出到主营业务收入/其他业务收入。如是款项确实收不回,满足清理条件的,及时做清理转出。


3. 预付帐款和其他应收款/其他应付款类科目


企业应及时核对本年的挂帐情况,及时追回所缺少的发票。 

其他应收款:尤其注意下,是否有法人股东借款,长期不还的现象,被查时,往往会被视同分红,征收20%的个人所得税的风险。


4.存货科目


年末盘点必不可少,根据实际盘点情况调整12月31日的财务报表。



5.固定资产科目


企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备/器具,单位价值不超过500万,允许一次性计入当期成本费用,在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。 

2018年1月1日以前购入的固定资产,仍在计提折旧的,需要检查折旧表的计提是否正确,如以往年度会计上采用了加速折旧方法,在所得税汇算清缴时可能会涉及到费用类的调增项目。 


6.待摊费用及长期摊销类科目


长期待摊费用是指企业已经发生,但应当由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出。 

长期待摊费用应该单独核算,在费用项目的受益期限内分期平均摊销,若不能使以后的会计期间受益,应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。 


7.应付账款和应付票据科目


应付账款附现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账,不影响应付账款入账价值。 

企业应当设置“应付票据备查簿”,详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称,以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时,应当在备查簿内逐笔注销。


8.应交税费科目


增值税:需根据Etax报税系统中的增值税申报表核对增值税挂帐的余额  

个人所得税:年度计提的个税税金及实缴个税额比照自然人税收管理系统的个税数据核对

增值税的附加税费:包括城市维护建设税/教育费附加/地方教育费附加比照增值税申报表附表核对。

应交企业所得税:根据年度利润计提企业所得税,注意核对是否有之前预交已经计提而年度合计属于应退的部分。


9.权益类科目


实收资本:需要是实际出资的资本金,因现在的公司多数是认缴制,会计入帐时一定注意不要把未实际出资的资本金计入到“实收资本”科目。 

资本公积:通常情况核算的是实际出资中超出章程约定的资本金的溢价。 

本年利润:注意和利润表的钩稽关系。 

未分配利润:尤其要注意,有限公司中有税后利润但是没有实际分配的股东分红请不要做计提分红的会计分录,否则将会涉及股东的个人所得税。

以上是针对大多数的中小企业所涉及的资产负债表的会计科目的原创整理,特殊类型企业比如金融企业/民非组织/事业单位等等,及特殊科目如金融资产/长期股权投资等,关注的科目都是不同的。 

另外,限于篇幅原因,利润表科目的涉税方面比较多,专门写一篇。


作者:五柒

(作者简介:硕士,税务师,资深会计师,CMA,涉外事务所高级业务合伙人,十五年财税实务及税务筹划经验,长期从事企业内培及担任企业财税顾问。个人微信公众号“年税无欺”,分享财税案例及新政解读。)


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