增值税风险管理探析

2020-05-28 10:20:03
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金税三期运行也有几年了,有的纳税人没啥感觉,似乎也不像财税培训机构说的那样,如同核弹,让你消失于无影无踪之中。有的纳税人有一些感受,但也只是比对增值税异常发票的事情比较多,其他没啥感受。

金税三期就只是比对比对发票吗?显然不是。金税三期运行几年后,相关数据已经建立起来了。那么我们常说的大数据就开始被金三运用起来了。有人肯定又要说了:“什么大数据,都是骗人的,互联网那些玩大数据概念的公司这几年不知道死了多少了”。注意咱先不去界定什么是真正的大数据,我们看看以下截图,来体会一下金三到底有没有运用大数据。

从以上截图可以看到,一则税局显然利用大数据进行税务风险管理了,不管他这个大数据是不是你理解的大数据,反正大白话理解就是开始利用数据比对,而且是大数据比对。二则税局可能建立专门的“税收大数据和风险管理局”,说明大数据风险管理在税局已经是一项专门的部门工作。

对于企业来说,既然税局有强大的大数据风险管理,那么企业对税务风险管理是否更新迭代?是否建立了相应的管理呢?其实很多企业都没有建立金三下的税务风险管理,比如目前税局金三后台,经常将企业的增值税异常抵扣凭证问题体现出来,而企业只是被动的根据税局要求,进行处理,而未建立如何防范增值税异常抵扣凭证的风险管理办法。

企业如何建立增值税风险管理体系?我们先从一则上市公司涉税公告谈起,从这则公告中看看企业日常的增值税存在的普遍问题,然后分析下税局针对增值税风险管理的指标,最后谈一下企业应对风险管理的办法。

一:从上市公司涉税公告,看企业增值税常见风险。

东莞市瑞立达玻璃盖板科技股份有限公司关于公司收到税务处理决定书的公告

一、基本情况

相关文书的全称:《国家税务总局东莞市税务局稽查局税务处理决定书》

收到日期:2020年5月7日

生效日期:2020年5月6日

二、主要内容

(一)涉嫌违规事实:

1、公司外购货物用于个人消费、集体福利,涉及进项税额118,879.75元,未作进项税额转出;

2、公司外购货物在营改增前用于不动产在建工程,涉及进项税额2,189,298.39元,未作进项税额转出。

3、公司2016年6月销售使用过的空压机旧机(均为2010年后取得),冲抵应付东莞市盈瑞节能科技有限公司账款80,000元,2016年9月销售使用过的清洗机旧机(均为2010年后取得),冲抵应付深圳市波达超声波清洗设备有限公司账款70,000元,未申报纳税,造成2016年6月少申报销项税额11,623.93元,2016年9月少申报销项税额10,170.94元;

4、公司2017年度取得理财产品保本收益合计1,607,213.69元,未申报缴纳贷款服务增值税合计90,974.36元;

5、公司2016年6月、7月、11月、12月及2017年4月将原材料供应商康宁公司、欧菲光科技(香港)有限公司支付的返利合计5,542,580.51元(折合人民币)账上冲减应付账款,同时冲减原材料和生产成本,对应的进项805,332.20元未作转出;

这则上市公司公告,可以说十分具有代表性。很多企业都存在以上问题。有人可能认为对于一般企业来说,只要是不上市,这些问题都不是问题。有的人可能认为,这些问题只要查到了才是问题,没有查到都不是问题。以上两种观点都是有问题的,反映了企业对于税务风险管理,完全属于“查到了再说,没查高枕无忧”。

对于风险的管理,必须是将一切可能的问题,建立一套防控体系,将问题控制在可接受的风险范围内。还有一种观点认为,以上上市公司的增值税问题,只有税局下企业去查,才能查到这些问题,税局不下企业查,是无法查到这些问题。这种观点也是不太准确。那么到底什么是大数据税务管控?大白话一点,税局怎么在后台,根据你提供给数据的税务申报数据,财务报表数据,以及税局掌握的其他数据,根据正常的的商业逻辑、一般的数据关系,发现异常然后进行核查。我们不谈什么大数据,我们先看看以下第二点增值税管控的指标,就能接触到大数据的冰山一角。

 

二:常见增值税风险管理指标

对于增值税风险管理,很多人言必称增值税税负率。认为你给我谈什么大数据不就是增值税税负率吗。于是乎随便百度一份所谓增值税税负率的表格(如下),然后按照增值税税负率进行风险管理。

 

首先这些百度出来的增值税税负率,你无法保证是哪个路边社出来的,其次就算是税局内部数据,那么每个企业所在的主管税务机关,这个增值税税负率都是不同的。最后就是这个指标是你所在主管税务机关的数据,那么这个指标也只是参考数据,并不能说企业超过这个指标就是违法了,或者必然存在问题。有没有问题还是需要税局进一步核查。

那么增值税风险管理除了增值税税负率这个指标,还有哪些关注点呢?据笔者了解到,金三系统,每个税局可能根据其管理,制定对应的税收风险分析识别特征库,一般来说这些风险特定识别库的指标,可能多达几百项。

以下我根据相关税收稽查(纳税评估)书籍、文章、培训,结合个人实际工作经验。将增值税风险管理指标列示如下。

有人可能看完以上指标要问了,你给我这么多指标啥意思,这能有啥用。还有人说按照这个算个数据出来,我也知道什么区间范围属于正常或者异常呀。那么以上表格涉及指标有啥作用呢?

一是对于增值税风险管理,大家需要建立除了增值税税负率之外的指标概念。

二是对于这些指标的管理,企业必须建立配套的分析,并与企业实际业务结合进行分析。

三是以上指标的变动或异动,只能代表指标数据存在异常,不代表业务或企业就一定存在问题,所以企业还需要了解业务,从业务中了解指标体现的异常问题。

四是必须利用联系的观点看指标,而不能孤立的看指标。比如以上指标还可以拓展为,进项税额变动率与存货变动率配比,增值税销售额与所得税营业收入差异,增值税应税销售额变动率与应纳税额变动率配比等等。比如进项税额变动率与存货变动率配比,一般来说,两者应该是同步增长,如果本期进项税额变动率与存货变动率配比异常,可能存在虚抵进项、帐外经营等风险。比如增值税销售额与所得税营业收入差异,企业所得税营业收入比增值税销售额少,可能存在少申报企业所得税营业收入的风险。但是此时异常,我们要知道增值税确认的销项额与会计确认收入两者标准不一,税局也不能死板的严格认为两者必须一致。

 

三:增值税风险管理存在的问题

以上第二点主要是谈了大数据下,金三系统对于增值税管控的各种指标。那么有人就在想了,是不是我去百度一份金三的管控指标,然后企业对照这些指标进行增值税风险管控就万事大吉了呢?

这显然又犯了指标化错误。指标只是税局对纳税人异常数据的一个关注,如果百度出来的增值税税负率,然后每个月按照这个增值税税负率来报税,说轻一点就是刻舟求剑,严重点就是自己在那造假。当然很多两套账的企业,还真按照所谓的增值税税负进行操作,这就是另外的话题了。

那么怎么进行增值税风险管控呢?首先这是个大话题,可以单独写成一篇文章。但是我想说的是,我们先不要着急想立刻找到一套增值税风险管控的办法或者公式。甚至妄想百度一套办法,立刻适用企业。

个人认为我们先必须对自己、对自己所在企业必须先有一个摸底了解,然后才能根据企业、根据企业的业务,结合风险管控指标,制定适合自身企业的一套办法。怎么进行摸底呢?我尝试总结了以下这些问题,仅供大家参考。

只有通过以上表格中的事项(当然包括但不仅限以上这些内容),了解企业增值税管理的现状,也就是了解现状是什么(what),然后分析为什么是如此(WHY),然后才能去知道如何去改善(HOW)。当然这个风险管控和改善的过程中,前面提到的各种指标,只是企业风险管理的一个手段,而不是人为搞一套系统或者利用IT化,把税局的那套东西弄过来,然后就是风险管理了。这肯定是不行的,指标只能是作为一个参照,企业更多的需要思考基于企业业务(企业管理、商业模式、产供销模式等)的基础上,建立一套成体系的风险管理办法。

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