法务会计调查学习

法务会计调查知识的学习和知识分享

 

法务会计调查学习1


一、法务会计简介法务会计师是美国著名学者莱瑞.克瑞姆博雷在其著作《法务与调查会计》中提出:“法务会计是指运用会计学的专门技术与方法,对过去的财务数据或会计活动进行确认、记录、处理、提取、分类、报告和检查,以解决现时的或预期的法律问题,或是通过对过去财务数据的分析来预测未来的财务数据以解决有关的法律问题”融入法学、会计学、审计学、调查学、证据学、犯罪学等学科为一体边缘科学。这门跨界综合技能,出现在在二战期间。美国FBI在1940年12月到1941年6月期间曾雇佣了500多名会计师作为特工人员,检查与监控了大约总额为5. 38亿美元的财务交易。这应该是会计师从事的最早的法务会计业务。

  

二、知识辅导介绍

介绍一本书,全名《A Guide to ForensicAccounting Investigation》由THOMAS W. GOLDEN、STEVEN L. SKALAK、MONA M. CLAYTON、JESSICA S. PILL编写。可参考学习。


 

三、学习笔记

欺诈介绍。本章的内容围绕着,欺诈特点、欺诈的表现、欺诈的危害展开介绍。书里写到:


首先,炒作与虚假之间有区别。当销售人员声称1977年雪佛兰Vega“像新车一样运转”时,他大肆宣传。但是,如果他转回里程表,他将做出错误的陈述。


第二,虚假陈述必须是实质性的。如果里程表的读数是准确的,则严格来说,销售人员对汽车像新车一样行驶或很少驾驶的表述只是一种炒作:购买者仅需看一下里程表就可以形成对使用范围和使用范围的审慎看法。汽车可能的适航性。


第三,欺诈者必须在明知陈述是虚假的情况下,或者不顾后果地无视事实的情况下,以scienter做出实质性的虚假陈述。例如,汽车可能有新轮胎,也可能没有新轮胎。但如果销售人员经过合理询问后,真的相信织女星有新轮胎,就不存在明知的虚假陈述。可能有过失,但没有欺诈。 


第四,潜在的受害者必须合理地依靠虚假陈述。想要一辆蓝色汽车的买主实际上可能会相信销售人员的表述,“它确实是蓝色的,但在这种情况下看起来是红色的。”在那种情况下,依靠充其量是幼稚的,当然也没有道理。 


最后,必须有某种形式的损坏。当购买者开车驶入并意识到自己被误导时,汽车实际上必须证明是废物。无论背景如何,从安然,西门子或Countrywide到诚实安倍的二手车手,欺诈都是欺诈,它显示了前面提到过的四个简单的元素。



我的心得:从这里我们很明确的读出,欺诈是带有故意的性质,明知道这样做不对,反而去计划实施的行为。欺诈的表现是有预谋的。同时,这样的预谋过程常常伴有多个人的参与,保证计划实施的更为保险;或者还有可能就是互相效仿,变型;再有,欺诈的预谋也会体现在实施的细节可能改变。特别是发现了某些迹象表明,可能已经暴露了欺诈行为的时候。从反舞弊、反欺诈的角度来说,识别出来欺诈可能就意味着欺诈已经开始变型了。


例如,最常见的出租车费用的虚假报销,对发票连号的识别逐步了使用了电子化识别。别有用心的人就会不再使用连号的发票提报费用了。再如,信用卡盗刷的识别。从一般的识别模型看,识别模型数量已经发展到数百条。但是道高一尺魔高一丈,盗刷的交易还是不能杜绝。而且防范成本远高于盗刷的实验成本。比如,当我们设定在5分钟能同一银行卡连续刷卡同样金额5次,系统将中断交易并启动人工客服呼叫。但是,盗刷分子会通过多次盗刷实验破解识别模型,改变每次盗刷金额或者改变盗刷频率和次数,可以躲过这些识别模型的探查。也就是说对欺诈的事中识别是一项没有终点不会完结的战斗。


再有请注意美国常说一个词--scienter,在美国有关证券、金融的法条里很常见。笔者曾经读过一篇论文,专门研究该词的历史和法律含义,以及这个词翻译成中文时候在不同的上下文中应做如何理解。这个词代表着被告人知情而故意进行的欺骗、操纵等行为。司法实践中,从外界寻求证据去证明被告主观状态的过程是非常艰难的,控辩双方会激烈地唇枪舌战一番。有兴趣的读者可以找《美国金融刑法中的scienter及对我国证券-期货犯罪立法的启示》来学习。


欺诈有许多不同的类型,并且有许多表征和分类欺诈的方法。但是,与会计师和审计师最相关的是以下几类:

·      

员工欺诈/资产挪用。这种类型的欺诈涉及盗窃现金或库存,窃取收入,工资单欺诈和挪用公款。资产盗用是最常见的欺诈类型。资产盗用的主要示例是欺诈性支出,例如记帐方案,薪资方案,支出补偿方案,篡改支票和收银机支出方案。有时,员工与其他人合谋进行欺诈活动,例如帮助旨在使公司超额收费的供应商。一个有趣的区别:某些员工的不当行为不符合欺诈的定义,因为它们不是基于将欺骗手段传达给雇主的计划。例如,库存盗窃不一定是欺诈,它可能只是盗窃。另一方面,虚假支出报告是一种欺诈,因为它涉及对所发生支出的虚假陈述。此欺诈类别还包括员工协助和教唆公司外部的其他人,以欺骗第三方。

 

未完待续。。。

  • 发表于 2021-09-09 18:42
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  • 分类:财会头条

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