增值税申报,很多人问附表3怎么填?

增值税申报,很多人问附表3怎么填?


其实,填表说明写的非常清楚。



也就是营改增有差额纳税的一般纳税人填写附表3,其他纳税人不需要填写。


差额征税是原来营业税的政策规定,即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。


根据增值税的计税原理,营改增后,支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额,从销项税额中抵扣。但由于原营业税差额征税扣除项目范围较广,且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因,差额征税在营改增后在多个行业中有所保留。


差额征税的都是全额开具,只不过根据扣除部分能不能开专票又具体分了两种类型,第一种是差额扣除部分不得开具增值税专用发票,另一种是差额扣除部分可以开具增值税专用发票。




差额征税的申报问题一直都还困惑着一些朋友,经常也有朋友微信问二哥,差额征税如何申报?


今天二哥就以劳务派遣、安保服务的案例给大家系统说一说,差额征税在一般纳税人和小规模纳税人增值税申报表中的具体应用。


财税 【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》对劳务派遣服务的定义,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。


通俗的讲就是派遣员工不是你单位的人,不和你单位有劳动合同关系,只是派到你这里干活的,你按约定支付劳务费就行了。


财税 【2016】36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1中关于销售服务、无形资产、不动产注释对劳务派遣税目是这样规定的:



我们可以看出,劳务派遣属于现代服务业,一般纳税人适用税率是6%,小规模纳税人适用3%,但是我们知道,对于劳务派遣公司来说,最主要的成本就是劳务人员的工资、社保,这部分是无法取得进项抵扣的,所以如果全额对其征收增值税,对这类公司来说就是巨大负担。


所以,财税 【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》中关于劳务派遣有了差额征税的规定,二哥用图给大家归纳一下。



也就是说,不管是一般纳税人还是小规模纳税人,提供劳务派遣服务,你既可以选择差额计税,也可以选择全额征税。差额计税就是有你取得的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。


但是扣除这部分你就不能开专用发票了,只能开增值税普通发票。


对于安保服务,财税[2016]68号 规定纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行。


下面我们就以具体案例来看看如何做账和申报?


二哥税税念公司是一家安保公司,一般纳税人,2018年10月公司从A公司取得安保费用21000,其中保安人员的工资计社保等费用18240。我公司选择差额征收,简易计税。就这笔业务,需要缴纳的增值税为(21000-18240)/1.05*0.05=131.43



对于劳务派遣、安保服务的差额征税,只能差额开票,不能全额开具增值税专用发票。


开具发票样式如下:


其中扣除部分18240不能开具增值税专用发票,所以不得全额按照21000开具一张增值税专用发票,可以按规定开一张21000的差额发票。


财税〔2016〕47号  规定选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。


国家税务总局公告2016年第23号规定按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。


账务处理


1.确认公司安保服务收入

借:银行存款 21000

贷:主营业务收入-安保服务收入 20000

贷:应交税费—简易计税(计提) 1000


2.确认安保服务成本

借:主营业务成本-安保服务成本 18240

贷:应付职工薪酬-工资、社保等 18240


3.取得相关工资、社保缴纳凭证时候扣税

借:应交税费—简易计税(扣除) 868.57

贷:主营业务成本 868.57


《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号)规定:(一)企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)” 或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。


4.申报税款

借:应交税费—简易计税(缴纳) 1000-868.57=131.43

贷:银行存款 131.43


可以看到,实际缴纳的税款和发票的税款是一致的,这就是在分录上实现了差额纳税。


纳税申报


1、填写附表1


可扣除的工资社保价税合计18240填写在9b行12列


续:


2、填写附表三,差额征税,需要填写附表3,其他情况不需要填写!



3、主表自动生成



客户拿到我的专用发票,只能按票面的税额抵扣进项税131.43,当然金额部分客户是直接计入劳务成本了。


注意,个别地方税务局不会自动开通差额报税功能,需要你先行备案,然后在网上才能填写相应差额计税的栏次,比如北京市。需要去电子税务局备案,这个具体以当地税局规定为准!



来源 :二哥税税念

  • 发表于 2021-08-10 15:20
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  • 分类:会计学习

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