今天给大家分享下混合销售业务的税务筹划。

在企业面对混合销售业务的时候，常见的错误有4个方面：

01 对混合销售的理解和把握，经常出现判断性的错误，把握不准确

02对特定的混合销售业务，可以按照特定的税务政策去处理，但是企业掌握不准确。

03生产销售型企业没有做好混合销售的税务筹划。因为生产销售型企业，它们的混合销售要按照销售交增值税，税务成本比较高，必须做好税务筹划。

04我们很多服务型的企业不懂得合理的利用混合销售，因为服务型的混合销售按照服务交税，实际上可以降低税务成本，但我们企业在业务开展规划的过程当中，没有做好怎么合理利用混合销售的税务筹划。

今天集中给大家讲讲混合销售的政策，以及怎么样合理做好混合销售的税务筹划？

首先我们要准确理解混合销售

什么是混合销售政策？

讲得很简单，一项销售行为如果既涉及到货物，又涉及到服务，它就是混合销售行为，这么简单的字面意思理解起来确实有难度，我们要抓住几个核心的要点。

第1个要点：

混合销售行为它是一项经济业务，不是两项经济业务，也不是几项经济业务，它是一项业务作为一个整体对客户去呈现的，这是第1个要点。

第2个要点：

是在这一项业务里面，既涉及到货物，也涉及到服务两者过程，是一个完整的整体。

第3个要点：

是在这一项业务当中，它涉及到的服务和货物之间是有密切联系的一个部分的发生，是另外一个部分的发生为前提的

也就说两者之间是有因果关系的，没有前面这个的发生就没有后面这个。后面这个发生要以前面项目的发生为前提，所以说这是混合销售业务的特点。

说了这么多，我们应该如何理解呢？

根据税务政策的规定，如果是从事货物、生产、批发、零售的单位、个体工商户，他们发生混合销售行为，应该按照销售货物缴纳增值税，如果是其他单位或者是个体工商户，他们发生混合销售行为，应该按照服务缴纳增值税，这是在交税上是有不同的区别。

也就是说对于生产、批发、零售企业，他们发生混合销售，税务成本会上升，如果是其他服务性企业发生混合销售行为，税务成本反而会下降，这是两者之间不同的地方。

我们来看一下怎么准确理解混合销售行为，通过例子来分析可能比较容易一点。

我们先看属于混合销售行为的情况：

举例一

有一家企业销售产品，然后为客户把产品送货到对方的仓库里面去，在这一项业务里面既有卖产品，也有为客户提供送的服务，所以说它既有产品货物，也有服务，并且这是一项业务的动作，是以销售的动作为前提的，所以说它们之间有因果关系，所以这是一种混合销售行为。

举例二

有一家企业销售产品，然后为客户提供产品使用的技术辅导服务，所以说在这项业务里面也有产品也有辅导服务，这是两个构成，一个整体的业务项目，并且这个技术辅导服务是以销售产品为前提的，如果没有产品的销售，就没有技术辅导服务，他们之间有因果关系。

举例三

有一家企业提供的是培训服务，在培训的过程当中又向学员销售了配套的教材

所以说在这项业务里面他也有货物，这个货物就是配套的教材，也有相关的服务就是培训服务，并且如果是没有发生前面的培训服务，后面的销售教材也就不会发生了

所以这两者之间也是互为因果前提的，所以说它也是一项混合销售行为。

它符合我们讲的混合销售行为的三个特点：

第1个特点属于一项业务，

第2个既有货物又有服务，

第3个，客户跟服务之间有因果关系。

所以从这几个要点去分析，我们就比较容易准确理解混合销售。企业在混合销售的理解过程当中，最容易发生的误解是把它跟兼营混在一起。

下面我们看两个不是混合销售的例子

第一个例子

我们像一家客户卖销售的展架，同时接受客户的委托，为客户提供展示产品的解决方案

所以说在这里既有产品展架，也有服务解决、展示产品、展示问题的解决方案，但是买不买展架跟要不要求提供这种解决方案，这两者之间并没有因果关系，他可以完全相互独立，不买展架我们也可以提供解决方案。

所以说虽然是两项服务，但是它们之间没有因果关系，所以它是相互独立的

这种情况属于兼营的，虽然是面对同一个客户可能是同时提供的，由于他们之间没有内在的联系，一个的发生不以另外的一个的发生为前提，所以说属于兼营业务，分别缴纳增值税。

第二个例子

有一家企业向酒店销售家具，过了一年以后这批家具需要翻新，再找这家公司做家具的翻新，这个里面既有货物销售家具，又有了家具的翻新服务，但是两个事情发生在一年以后了，所以说在时间上它没有内在的联系

所以说这种情况下它是两项不同的服务，虽然是对同一个客户，但在时间上没有密切联系。

前面已经讲过，一般情况下生产企业、销售企业的混合销售行为，按产品缴纳增值税

如果是服务型企业，它是按服务缴纳增值税，这是一般规定，但是混合销售行为它有特殊的税务处理。

在实际业务当中应该怎么操作比较合适？

建议是如果是生产型企业发生销售设备加上安装的业务，首先在合同上可以签一份协议，在合同里面分别列示产品和安装的收入。

然后在税务处理上，产品收入按13%缴纳增值税，安装收入可以选择按3%缴纳增值税，这是生产型企业的处理方法。

这是大家经常问到的几个问题：

第一价格怎么合理的确定

价格应该按照市场价格安装，收入越高，税务成本越低，但是安装收入要符合市场定价。

第二经营范围

有些企业说我的经营范围里面没有安装怎么办？ 

其实经营范围里面加上安装也是非常容易的，现在安装经营范围，一般的安装也不需要特殊的业务资质，并且即使没有安装的经营范围发生了安装的收入，也应该按照安装去交税。

但是还有人提出，客户不接受怎么办？其实也很简单，我们可以向客户按不含税报价，看客户接受13点的发票就加13%，这样对客户和企业都是公平的。如果遇到业务关系强势的客户，依据实际情况做调整即可。

刚才我们分析了生产型企业安装服务的税务筹划要点

下面我们介绍贸易型企业如果发生卖设备加安装的业务，怎么做好税务处理？

建议是分别签署销售合同跟安装服务合同

因为它需要符合兼营的要求，建议分别签合同，然后分别开销售发票跟安装服务的发票。

在会计核算方面，分别核算销售收入跟安装收入，他们分别缴纳增值税，这样对贸易型的企业发生安装业务，他们的税务成本也可以合理的降低。

需要注意的问题是他需要增加安装的经营范围，一般的贸易公司不一定有安装后续服务的相关经营范围。

刚才讲的是机器设备加安装的业务，如果是其他的混合销售行为，怎么做好税务筹划呢？

那么它没有特殊的政策，要通过筹划来解决。

方案一是分设服务分公司

也是说我们企业成立一家独立核算的分公司，对外提供销售产品以后的后续服务分公司，如果一年的营业额不超过500万，可以保持小规模纳税人，超过500万就变为一般纳税人。

我们再举另外一个例子，企业销售产品以后需要对客户的相关操作人员进行培训

我们可以设立一家负责对外培训的分公司培训收入，按照增值税的政策，他可以选择简易计税，对外可以开3%的专用发票，客户拿到可以抵扣

这样一来，我们的产品收入跟培训辅导的收入就可以分开交税，按照服务交税的培训收入以及辅导收入，他们的税务成本比较低，这是一种合理的税务筹划方法。

推荐的第2种税务筹划的方案是可以分设服务的子公司

也就是说在现有公司的基础上，我们分设一家子公司，子公司负责后续的服务部分。

如果企业不准备上市，新设的子公司可以完全跟原有的企业完全没有关系，他们之间没有隶属关系。

当然如果企业准备上市，新设的子公司，应该是在原有公司的基础上设立子公司有控股关系。那么设好以后，产品公司跟服务公司与客户分别签订协议，分别收款，分别开具发票，服务公司按服务交税，税务成本比较低，这是第2个解决问题的方法。

比方说某家企业需要承担大量的售后送货服务业务，那么它可以成立一家物流运输的公司，专门负责送货。

其实我们现在有很多企业都是这么做的，商业企业、运输企业分别向客户收款，分别开具发票。但是很多人会提出一个问题，我们的业务量很大，这样一来收款的笔数就很多，客户付款就会很麻烦。这个问题怎么办？

这种情况可以委托第三方支付机构办理虚拟账户，客户把钱打到虚拟账户。

刚才讲的是生产型企业贸易型企业的问题

那么如果是服务性企业，前面已经介绍过，服务性企业发生混合销售对企业是比较有利的，所以说我们在制定营销策略、制定服务方案的时候，一定要充分的利用到这一点。怎么利用？

第1个例子

有一家美容院向顾客销售新款化妆品，如果销售化妆品是按13%交税的，怎么办？

改变业务模式，用新款化妆品为客户提供美容服务，在服务的过程当中提供化妆品就属于混合销售行为，由于美容院它是服务性企业，所以它是按照服务型企业交了6%的增值税，这样一来税务成本就降低了。这是第1个例子。

第2个例子

我们有家广告设计公司为客户提供广告制作服务

根据客户的需要，客户可以购买发布相关配套的产品，那么产品就要交增值税13%，广告制作设计服务只是要交6%的增值税

可以把业务模式改变一下，我们需要配套产品的客户事先规划设计，把他的相关的广告设计、自主服务跟配套的产品服务构成一个整体，同时为客户提供服务

这样一来配套的产品也就按6%缴纳增值税了，整体税务成本可以降低。所以说通过这两个例子，希望我们的服务企业能够理解到充分的改变业务模式，充分的利用混合销售的政策特点，可以降低我们的整体税务成本。

这是今天给大家分享的关于混合销售的税务筹划问题，总结的要点如下：

1、 判断混合销售的关键是：整体不可分割，有前后因果关系

2、销售自产产品并提供安装服务，可以分别核算，分别纳税，关键是业务安排，符合政策要求的条件

3、对于制造、销售企业，可以通过分拆子公司、分设分公司达到税务筹划的目的

4、对于服务型企业，充分利用混合销售，调整业务模式，降低税务成本。