搞懂混合型销售的定义与税务筹划

搞懂混合型销售的定义与税务筹划

今天给大家分享下混合销售业务的税务筹划。

在企业面对混合销售业务的时候,常见的错误有4个方面:

01 对混合销售的理解和把握,经常出现判断性的错误,把握不准确

02对特定的混合销售业务,可以按照特定的税务政策去处理,但是企业掌握不准确。

03生产销售型企业没有做好混合销售的税务筹划。因为生产销售型企业,它们的混合销售要按照销售交增值税,税务成本比较高,必须做好税务筹划。

04我们很多服务型的企业不懂得合理的利用混合销售,因为服务型的混合销售按照服务交税,实际上可以降低税务成本,但我们企业在业务开展规划的过程当中,没有做好怎么合理利用混合销售的税务筹划。


今天集中给大家讲讲混合销售的政策,以及怎么样合理做好混合销售的税务筹划?


首先我们要准确理解混合销售


什么是混合销售政策?

讲得很简单,一项销售行为如果既涉及到货物,又涉及到服务,它就是混合销售行为,这么简单的字面意思理解起来确实有难度,我们要抓住几个核心的要点。


第1个要点:

混合销售行为它是一项经济业务,不是两项经济业务,也不是几项经济业务,它是一项业务作为一个整体对客户去呈现的,这是第1个要点。


第2个要点:

是在这一项业务里面,既涉及到货物,也涉及到服务两者过程,是一个完整的整体。


第3个要点:

是在这一项业务当中,它涉及到的服务和货物之间是有密切联系的一个部分的发生,是另外一个部分的发生为前提的


也就说两者之间是有因果关系的,没有前面这个的发生就没有后面这个。后面这个发生要以前面项目的发生为前提,所以说这是混合销售业务的特点。


说了这么多,我们应该如何理解呢?


根据税务政策的规定,如果是从事货物、生产、批发、零售的单位、个体工商户,他们发生混合销售行为,应该按照销售货物缴纳增值税,如果是其他单位或者是个体工商户,他们发生混合销售行为,应该按照服务缴纳增值税,这是在交税上是有不同的区别。


也就是说对于生产、批发、零售企业,他们发生混合销售,税务成本会上升,如果是其他服务性企业发生混合销售行为,税务成本反而会下降,这是两者之间不同的地方。


我们来看一下怎么准确理解混合销售行为,通过例子来分析可能比较容易一点。

我们先看属于混合销售行为的情况:


举例一

有一家企业销售产品,然后为客户把产品送货到对方的仓库里面去,在这一项业务里面既有卖产品,也有为客户提供送的服务,所以说它既有产品货物,也有服务,并且这是一项业务的动作,是以销售的动作为前提的,所以说它们之间有因果关系,所以这是一种混合销售行为。


举例二

有一家企业销售产品,然后为客户提供产品使用的技术辅导服务,所以说在这项业务里面也有产品也有辅导服务,这是两个构成,一个整体的业务项目,并且这个技术辅导服务是以销售产品为前提的,如果没有产品的销售,就没有技术辅导服务,他们之间有因果关系。


举例三

有一家企业提供的是培训服务,在培训的过程当中又向学员销售了配套的教材

所以说在这项业务里面他也有货物,这个货物就是配套的教材,也有相关的服务就是培训服务,并且如果是没有发生前面的培训服务,后面的销售教材也就不会发生了

所以这两者之间也是互为因果前提的,所以说它也是一项混合销售行为。


它符合我们讲的混合销售行为的三个特点:

第1个特点属于一项业务,

第2个既有货物又有服务,

第3个,客户跟服务之间有因果关系。


所以从这几个要点去分析,我们就比较容易准确理解混合销售。企业在混合销售的理解过程当中,最容易发生的误解是把它跟兼营混在一起。


下面我们看两个不是混合销售的例子


第一个例子

我们像一家客户卖销售的展架,同时接受客户的委托,为客户提供展示产品的解决方案

所以说在这里既有产品展架,也有服务解决、展示产品、展示问题的解决方案,但是买不买展架跟要不要求提供这种解决方案,这两者之间并没有因果关系,他可以完全相互独立,不买展架我们也可以提供解决方案。

所以说虽然是两项服务,但是它们之间没有因果关系,所以它是相互独立的

这种情况属于兼营的,虽然是面对同一个客户可能是同时提供的,由于他们之间没有内在的联系,一个的发生不以另外的一个的发生为前提,所以说属于兼营业务,分别缴纳增值税。


第二个例子

有一家企业向酒店销售家具,过了一年以后这批家具需要翻新,再找这家公司做家具的翻新,这个里面既有货物销售家具,又有了家具的翻新服务,但是两个事情发生在一年以后了,所以说在时间上它没有内在的联系

所以说这种情况下它是两项不同的服务,虽然是对同一个客户,但在时间上没有密切联系。

前面已经讲过,一般情况下生产企业、销售企业的混合销售行为,按产品缴纳增值税

如果是服务型企业,它是按服务缴纳增值税,这是一般规定,但是混合销售行为它有特殊的税务处理。


在实际业务当中应该怎么操作比较合适?


建议是如果是生产型企业发生销售设备加上安装的业务,首先在合同上可以签一份协议,在合同里面分别列示产品和安装的收入。


然后在税务处理上,产品收入按13%缴纳增值税,安装收入可以选择按3%缴纳增值税,这是生产型企业的处理方法。


这是大家经常问到的几个问题:


第一价格怎么合理的确定

价格应该按照市场价格安装,收入越高,税务成本越低,但是安装收入要符合市场定价。


第二经营范围

有些企业说我的经营范围里面没有安装怎么办? 


其实经营范围里面加上安装也是非常容易的,现在安装经营范围,一般的安装也不需要特殊的业务资质,并且即使没有安装的经营范围发生了安装的收入,也应该按照安装去交税。


但是还有人提出,客户不接受怎么办?其实也很简单,我们可以向客户按不含税报价,看客户接受13点的发票就加13%,这样对客户和企业都是公平的。如果遇到业务关系强势的客户,依据实际情况做调整即可。


刚才我们分析了生产型企业安装服务的税务筹划要点


下面我们介绍贸易型企业如果发生卖设备加安装的业务,怎么做好税务处理?


建议是分别签署销售合同跟安装服务合同


因为它需要符合兼营的要求,建议分别签合同,然后分别开销售发票跟安装服务的发票。


在会计核算方面,分别核算销售收入跟安装收入,他们分别缴纳增值税,这样对贸易型的企业发生安装业务,他们的税务成本也可以合理的降低。


需要注意的问题是他需要增加安装的经营范围,一般的贸易公司不一定有安装后续服务的相关经营范围。


刚才讲的是机器设备加安装的业务,如果是其他的混合销售行为,怎么做好税务筹划呢?


那么它没有特殊的政策,要通过筹划来解决。


方案一是分设服务分公司


也是说我们企业成立一家独立核算的分公司,对外提供销售产品以后的后续服务分公司,如果一年的营业额不超过500万,可以保持小规模纳税人,超过500万就变为一般纳税人。

 

我们再举另外一个例子,企业销售产品以后需要对客户的相关操作人员进行培训


我们可以设立一家负责对外培训的分公司培训收入,按照增值税的政策,他可以选择简易计税,对外可以开3%的专用发票,客户拿到可以抵扣


这样一来,我们的产品收入跟培训辅导的收入就可以分开交税,按照服务交税的培训收入以及辅导收入,他们的税务成本比较低,这是一种合理的税务筹划方法。



推荐的第2种税务筹划的方案是可以分设服务的子公司


也就是说在现有公司的基础上,我们分设一家子公司,子公司负责后续的服务部分。


如果企业不准备上市,新设的子公司可以完全跟原有的企业完全没有关系,他们之间没有隶属关系。


当然如果企业准备上市,新设的子公司,应该是在原有公司的基础上设立子公司有控股关系。那么设好以后,产品公司跟服务公司与客户分别签订协议,分别收款,分别开具发票,服务公司按服务交税,税务成本比较低,这是第2个解决问题的方法。


比方说某家企业需要承担大量的售后送货服务业务,那么它可以成立一家物流运输的公司,专门负责送货。


其实我们现在有很多企业都是这么做的,商业企业、运输企业分别向客户收款,分别开具发票。但是很多人会提出一个问题,我们的业务量很大,这样一来收款的笔数就很多,客户付款就会很麻烦。这个问题怎么办?


这种情况可以委托第三方支付机构办理虚拟账户,客户把钱打到虚拟账户。


刚才讲的是生产型企业贸易型企业的问题


那么如果是服务性企业,前面已经介绍过,服务性企业发生混合销售对企业是比较有利的,所以说我们在制定营销策略、制定服务方案的时候,一定要充分的利用到这一点。怎么利用?


第1个例子

有一家美容院向顾客销售新款化妆品,如果销售化妆品是按13%交税的,怎么办?


改变业务模式,用新款化妆品为客户提供美容服务,在服务的过程当中提供化妆品就属于混合销售行为,由于美容院它是服务性企业,所以它是按照服务型企业交了6%的增值税,这样一来税务成本就降低了。这是第1个例子。


第2个例子

我们有家广告设计公司为客户提供广告制作服务


根据客户的需要,客户可以购买发布相关配套的产品,那么产品就要交增值税13%,广告制作设计服务只是要交6%的增值税


可以把业务模式改变一下,我们需要配套产品的客户事先规划设计,把他的相关的广告设计、自主服务跟配套的产品服务构成一个整体,同时为客户提供服务


这样一来配套的产品也就按6%缴纳增值税了,整体税务成本可以降低。所以说通过这两个例子,希望我们的服务企业能够理解到充分的改变业务模式,充分的利用混合销售的政策特点,可以降低我们的整体税务成本。


这是今天给大家分享的关于混合销售的税务筹划问题,总结的要点如下:

1、 判断混合销售的关键是:整体不可分割,有前后因果关系

2、销售自产产品并提供安装服务,可以分别核算,分别纳税,关键是业务安排,符合政策要求的条件

3、对于制造、销售企业,可以通过分拆子公司、分设分公司达到税务筹划的目的

4、对于服务型企业,充分利用混合销售,调整业务模式,降低税务成本。


作者:陈世杰

  • 发表于 2021-08-05 13:42
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  • 分类:会计学习

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