案例：某生产出口企业适用免抵退税办法，产品征税率和退税率均为13%。今年3月份，信息齐全出口销售额100万元，内销销售额50万元，进项税额13.5万元，期初留抵0。

免抵退税额100×13%＝13万元。应纳税额50×13%－13.5＝－7万元，即应纳税额0，期末留抵税额7万元。3月份应退税额7万元，免抵税额6万元。

7月份经税收检查，发现3月份出口产品中有非自产产品（也不符合视同自产条件）10万元，涉及进项税额0.9万元。本月信息齐全出口销售额200万元，内销销售额100万元，进项税额27万元，期初留抵税额5万元。企业应如何进行税务处理？

非自产产品10万元不能参与免抵退税申报，只能进行免税申报，所以在7月份，应申报免抵退税出口销售额－10万元，同时对涉及进项税额0.9万元予以转出。处理如下：

免抵退税出口销售额200－10＝190万元，免抵退税额190×13%＝24.7万元。

应纳税额100×13%－（27－0.9＋5）＝－18.1万元，即应纳税额0，期末留抵税额18.1万元。7月份应退税额18.1万元，免抵税额6.6万元。

有读者朋友质疑以上处理是否得当？我们可以用两种方法验算一下。

验算方法一，合并法。

将3月份和7月份的数据进行合并处理，扣除非产产品免税出口额和不予抵扣的进项税额，信息齐全出口销售额100－10＋200＝290万元，内销销售额50＋100＝150万元，进项税额13.5－0.9＋27＝39.6万元，期初留抵税额5万元。

免抵退税额290×13%＝37.7万元。

应纳税额150×13%－（39.6＋5）＝

－25.1万元，即应纳税额0，期末留抵退额25.1万元。应退税额25.1万元，免抵税额12.6万元。

实际业务中3月份和7月份的应退税额合计为7＋18.1＝25.1万元，免抵税额合计为6＋6.6＝12.6万元。验算结果与实际一致。

验算方法二，还原法。

假设3月份就发现非自产产品10万元并进行税务处理。免抵退税出口销售额100－10＝90万元，免抵退税额90×13%＝11.7万元。转出涉及的进项税额0.9万元。应纳税额50×13%－（13.5－0.9）＝－6.1万元，即应纳税额0，期末留抵税额6.1万元。3月份应退税额6.1万元，免抵税额5.6万元。

7月份免抵退税额200×13%＝26万元。应纳税额100×13%－（27＋5）＝－19万元，即应纳税额0，期末留抵税额19万元，应退税额19万元，免抵税额7万元。

验算结果3月份和7月份的应退税额合计为6.1＋19＝25.1万元，免抵税额合计为5.6＋7＝12.6万元。实际业务中3月份和7月份的应退税额合计为7＋18.1＝25.1万元，免抵税额合计为6＋6.6＝12.6万元。验算结果与实际的一致。

以上两种验算方法，说明前面实务中7月份的税务处理是正确的。

我们将验算方法二和实务作比较，可以看出将非自产产品的税务处理放在3月份或者7月份，扣除非自产产品免税出口额当月份的应退税额比没扣除时少了0.9万元，免抵税额比没扣除时少了0.4万元。

由此可见，非自产产品免税出口额冲减免抵退税出口销售额10万元，使得冲减月份的免抵退税额减少了10×13%＝1.3万元。这1.3万元使得应退税额减少了0.9万元，也使得免抵税额减少了0.4万元。

来源：税政解析与策略