企业设立过程中的税收风险------认缴制(中)

企业设立过程中的税收风险(三)认缴制(中)

一、认缴制之下,无论是企业持股,还是个人持股,如果出资不到位,股权所对应的成本就不能按认缴的出资来计量,只能按实缴的出资来算,这样企业股权的价值就比起全额出资的情况就要低,那么在股权转让时,能够减除的成本就小,如此以来,要交的税款自然也就会多一些。


举个简单的例子。老王与老李共同投资成立甲公司,各自认缴100万元,相互约定,在公司成立时,各自以现金50万元出资,其余认缴的50万元在三年之内出资到位。公司刚成立不到1年,老王与老李发生矛盾,老王将股权以60万元的价格,转让给李四。按《股权转让所得个人所得税管理办法》第十五条规定“(一)以现金出资方式取得的股权,按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值;”因此股权转让的成本只能按实际出资额来确认。老王虽然认缴100万元,但实际的出资额只有50万元,所以其股权转让成本只有50万元,而非认缴的100万元。转让所得=转让收入-转让股权的成本=60-50=10万元,张三股权转让应纳个人所得税=10×20%=2万元。


在企业清算的过程中,因为股东认缴的资金出资不到位,同样会影响到企业的计税基础,从而会影响到企业所得税缴纳的多寡。


二、认缴制下,股东出资不到位,会在所得税上会给企业带来很大的税收风险,但在印花税则有很大的不同。


按《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)的规定,企业“记载资金的账簿”的印花税,以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为计税依据。而实收资本是公司股东根据章程规定或合同、协议约定的实际出资额。出资方式包括货币出资、非货币出资。非货币性资金出资有两个条件:1、可以用货币估价;2、可以依法转让。


换句话说,股东出资不到位,企业的实收资本不会增加,因而也就不存在缴纳印花税的问题。


但在股权转让时,出资不到位也要按转让的合同金额缴纳印花税。无论出资到位,还是没有到位。


举个简单的例子。AB公司投资成立假公司。A公司认缴出资10亿元,实际出资5亿元,其余5亿元尚未出资到位。A公司以6亿元的价格转让所持有的甲公司股权。那么A公司是按认缴份额10亿元,还是股权转让价格6亿元交纳印花税?


根据《印花税税目、税率表》规定:“产权转移书据:包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。立据人应按所载金额万分之五贴花。” 股权转让是财产权转移的一种,应按照股权转让协议上的金额交纳印花税。所以A公司应按6亿元的价格交纳印花税。



来源 :魏言税语


  • 发表于 2021-06-30 11:51
  • 阅读 ( 101 )
  • 分类:会计学习

0 条评论

请先 登录 后评论
老会计卓玛
老会计卓玛

1359 篇文章

写作榜 »

  1. 是我的海 1386 文章
  2. 老会计卓玛 1359 文章
  3. 璞之-会计家园 1051 文章
  4. 倪老师 533 文章
  5. 我是二娃 51 文章
  6. 尔玉 28 文章
  7. 程守峰【武汉智财信】13971518806 24 文章
  8. 谢晶晶 19 文章