一项支出看是否允许税前扣除,注意“三看”!

一项支出看是否允许税前扣除,注意“三看”!

一看:

看是否实际发生了。

注意:

实际发生是指在企业所得税纳税年度内,企业生产经营中包括成本、费用、税金、损失和其他支出已实际发生。

比如:

应收账款的坏账损失若是要做到税前扣除,必须具备四个条件:

1、坏账已经实际发生;

2、会计上已经做了损失处理;

3、证明损失的外部和内部证据链;

4、汇算清缴年报填报了A105090表。

   

二看:

看是否合理

注意:

合理就是看看费用是否符合生产经营活动常规,也就是属于必要和正常的支出。

1、对于判断企业的特定行为是否符合生产经营活动常规,需要借助社会经验,根据企业的性质、规模、业务范围、活动目的以及可预期效果等多种因素,加以综合考虑与判断。

2、必要和正常的支出,是符合生产经营活动常规的必然要求和内在之意,也就是企业所发生的支出,是企业生产经营活动所不可缺少的支出,是企业为了获取某种经济利益的流入所不得不付出的代价,而且这种代价是符合一般社会常理的,符合企业经济活动的一般规律或者情况的支出。

 

三看:

看是否与取得收入直接相关

注意一:

支出如果不是因为获得收入产生的,或者虽然支出与获得收入有关但不属于合理范围的就应该属于“与取得收入无关支出”的范畴。

注意二:

所谓“与取得收入直接相关的支出”,是指企业所实际发生的能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入的支出。

1、一是这类允许税前扣除的支出,应该是能给企业带来现实、实际的经济利益,如生产性企业为生产产品而购买储存的原材料,服务性企业为收取服务费用而雇用员工为客户提供服务,或者购买储存的提供服务过程中所耗费的材料等支出,就属于能直接给企业带来现实、实际经济利益的支出,属于与“取得收入直接相关的支出”。

二是这类允许税前扣除的支出,应该是能给企业带来可预期经济利益的流入。虽然企业的这类支出,并不直接或者即时地表现为相应现实、实际经济利益的流入,但是根据社会一般经验或者判断,如果这种支出所对应的收益,将是可预期的,那么这类支出也就属于“与取得收入直接相关的支出”。如企业的广告费支出,虽然这些支出并不能即时地带来企业经济利益的流入,但是根据社会上一般理性人的理解,这类广告将提高企业及其产品或者服务的知名度,提高其在消费者之间的认同度等,进而推动消费者购买它们的产品或者服务,提升或者加大企业的获利空间,故其也应属于“与取得收入直接相关的支出”。

注意三:

对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析,而不是从费用支出的结果分析。

 

参考:

1、《企业所得税法》:第八条 企业实际发生与取得收入有关的合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”

2、《企业所得税法实施条例》:

 “第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”

“第三十三条 企业所得税法第八条所称其他支出,是指除成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。”

 

提醒:

无法准确区分是否属于与取得收入有关的、合理的支出,不可以在企业所得税税前扣除。

比如一:

企业给员工购买手机发生的费用,无法准确区分是否属于与取得收入有关的、合理的支出,不可以在企业所得税税前扣除。

比如二:

税务总局广西壮族自治区税务局回复问题:企业租用员工车辆用于日常经营所需,车辆产生的哪些费用可以报销入成本?维修费和保险如在合同列明是否可以入成本?

答复:

1. 单位与个人签订汽车租赁协议;

2. 协议约定的租金价格应与市场平均价格持平,租金收入不能明显偏低(企业无租使用个人汽车的不符合该条件);

3. 向个人支付汽车租金的单位应按“财产租赁所得”项目代扣代缴其个人所得税;

4. 在租赁期间发生的汽油费、过路过桥费、年审费等各项费用支出所取得的票据应与签订租赁协议中的汽车牌号一致;

5. 单位支付租金应取得合法有效的发票;

6. 属于企业实际发生的与生产经营有关的支出(与企业生产经营无关的个人支出不允许在企业所得税前扣除)。

因此,同时符合上述条件的,在租赁期内使用汽车所发生的汽油费、过路过桥费、年审费等费用支出准许在企业所得税前进行扣除。


来源:郝老师说会计

  • 发表于 2021-06-25 14:56
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  • 分类:会计学习

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