我是小规模纳税人,3月的专票4月份红冲,重开发票占用4月份免征额吗?

小规模纳税人,5月的专票6月份红冲,重开发票是否占用6月份免征额

根据财税2021年第11号文公告,2021年4月1日起至2022年12月31日,增值税小规模纳税人的月免税销售额由10万元增加至15万元(含本数),季度销售额45万元(含本数)。


分析:

如果该小规模纳税人,5月份开的专票6月份红冲,重新开具的发票算开票时间所属季度的销售额(也就是第二季度),作为预缴增值税和企业所得税的计税基础。但是因为又开了红字发票,其实总金额还是0,申报第一季度时按照实际开票金额缴纳增值税与企业所得税。

例1:猫叔是小规模纳税人,第一季度开具了10万的专票(以下均为不含税金额),20万的普票,4月1号又红冲了这10万元的专票金额,重新开具了10万元的普票,第二季度销售额40万元 ,全部开具了普票。


所以,在第一季度申报时,由于季度未超过30万元,所以普票部分享受免征政策,专票部分需要预缴增值税;第二季度申报时,由于季度未超过45万元,且全是普票,全部销售额免征增值税!多预缴的税款可以申请退回或者抵扣下季度税款。


2.小规模纳税人代开增值税专用发票后冲红,当季度销售额未超过45万元时,已经缴纳的税款是否可以申请退还?


实务中,小规模纳税人可以自行开具或者申请税务局代开专票,根据专票对应的应税行为计算缴纳增值税(专票不免增值税),同时根据政策规定,小规模纳税人月销售未超过15万元(季度销售额未超过45万元)的,如果当期开具的专票冲红了,对应已经缴纳的税款,可以申请退还!


但是有前提条件:在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后,可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。


还有一种情况就是:按月申报增值税的小规模纳税人次月发生销售退回红冲发票!



例2:猫叔是小规模纳税人,不过这次是按月申报,5月份销售的一批货物由于某些原因被客户退回,6月份红冲4万元销售额,那么6月实际销售额是18万(不包括4万元红冲部分),超过了免税销售额15万的界限,那么7月份做增值税申报时,能不能销售免征优惠呢?


一般大家会给出2种结果:

1.可以享受,理由是6月份销售额18万元再上5月份销售退回的-4万元,合计开票总额是14万元,不超过15万!

2.不可以销售,理由是6月份实际销售额是18万元,超过了15万元,根据权责发生制原则,红冲部分归属于5月份,不能和6月份销售额合并计算。


咋一看似乎都有道理!请小伙伴们也多思考一下~

按照现行政策规定,纳税人适用简易计税方法计税的,因销售退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。


因此,发生销售退回的小规模纳税人,应以本期实际销售额扣减销售退回相应的销售额,确定是否适用15万元以下免税政策。也就是说猫叔是可以按照(18-4)14万元享受增值税免税政策的!


3.如果小规模纳税人收到专用发票如何处理呢?


财会[2016]22号 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知提到:小规模纳税人取得专票的增值税直接计入成本费用。


和一般纳税人相比,不同的是税金部分也直接计入成本费用。

所以,小规模纳税人取得专用发票后,应将发票联和抵扣联都作为原始凭证,这两个联次缺一不可哦。


最后,附上一份专用发票红冲的思维导图:


注意:小规模纳税人代开的专票需要开具红字发票的,信息表的销售方及纳税人识别号应该填写代开专票的税务机关的名称及纳税人识别号。

来源 :猫叔说税

  • 发表于 2021-06-21 09:53
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  • 分类:会计学习

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