2019年中级职称考试《中级会计实务》
第十六章 外币折算
1.【外币交易的会计处理·单选题】甲公司对外币交易采用交易发生时市场汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司2017年3月10日进口一批设备，价款总额为1000万美元(不考虑增值税)，合同规定购货方应于4个月后支付货款，购入设备时的市场汇率为1美元＝6.35元人民币。3月31日市场汇率为1美元＝6.36元人民币，4月30日市场汇率为1美元＝6.34元人民币，5月31日市场汇率为1美元＝6.37元人民币。甲公司2017年5月对该项外币债务确认的汇兑收益为（ ）万元人民币。
A.-30
B.-20
C.20
D.30
2.【外币交易的会计处理·单选题】某企业记账本位币为人民币，外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业上月月末持有 20000美元，上月月末市场汇率为1美元=6.40元人民币。本月15日将其中的3000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6.30元人民币，卖出价为1美元=6.34元人民币，当日市场汇率为1美元=6.32元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（ ）元人民币。
A.0
B.200
C.60
D.140
3.【外币交易的会计处理·单选题】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年5月12日，从国外购入某原材料共计200万欧元，当日的即期汇率为1欧元=7.6元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为152万元人民币，支付的增值税为284.24万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付，该公司该原材料的成本为（ ）万元人民币。
A.1672
B.1520
C.1804.24
D.1956.24
4.【外币非货币性项目·单选题】外币可供出售金融资产(权益工具)采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应记入的会计科目是（ ）。
A.公允价值变动损益
B.财务费用
C.营业外支出
D.其他综合收益
5.【外币财务报表折算·单选题】某公司境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=6.40元人民币，当期即期汇率近似汇率（采用平均汇率确定）为1美元=6.50元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1320万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，该公司利润表采用平均汇率进行折算。则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（ ）万元人民币。
A.2304
B.2360
C.2344
D.1320
6.【外币货币性项目的范围·单选题】下列各项中，不属于外币货币性项目的是（ ）。
A.货币资金
B.预付款项
C.长期应付款
D.持有至到期投资
7.【汇兑差额的处理·多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有 （ ）。
A.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额应计入当期财务费用
B.外币专门借款发生的汇兑差额应计入购建长期资产期间的财务费用
C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额应计入当期财务费用
D.企业的外币银行存款期末调整发生的汇兑差额应计入当期财务费用
8.【外币财务报表折算·多选题】下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（ ）。
A.资本公积项目按交易发生日的即期汇率折算
B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算
C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算
D.负债项目按资产负债表日即期汇率折算
9.【外币财务报表折算·多选题】企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有（ ）。
A.无形资产
B.未分配利润
C.资本公积
D.应付债券
10.【外币交易的会计处理·判断题】外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（ ）
11.【外币财务报表折算·判断题】企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，只能采用交易发生日即期汇率。（ ）
12.【外币专门借款汇兑差额·判断题】在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额应予资本化。（ ）
13.【外币交易的会计处理·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）甲公司有关外币账户2017年2月28日的余额如下。
（2）甲公司2017年3月份发生的有关外币交易或事项如下：
①3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币，当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税税额690.2万元人民币。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。假设不考虑相关税费和成本结转。
④3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。
⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。
⑥3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民。
⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2017年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的建造工程已于2016年10月开工。该外币借款金额为1000万欧元，期限为2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2017年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。
⑧3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的每股市价为11欧元。
⑨3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。
要求：
（1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。
（2）填列甲公司2017年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制与汇兑差额相关的会计分录。
（3）计算交易性金融资产2017年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
（4）计算2017年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。
第十七章
会计政策、会计估计变更和差错更正
1.【追溯调整法·单选题】下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是（ ）。
A.存货发出方法由先进先出法改为加权平均法
B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式
C.固定资产由于未来经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法
D.使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产
2.【会计政策变更·单选题】甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2016年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产并采用成本模式核算）的账面原值为14 000万元，已提折旧400万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2017年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为采用公允价值模式计量，当日公允价值为17 600万元。对此项会计政策变更，甲公司应调整2017年1月1日留存收益的金额为（ ）万元。
A.3 000
B.4 000
C.1 000
D.4 750
3.【会计估计变更·单选题】下列各项关于会计估计变更的说法中，正确的是（ ）。
A.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理
B.如果会计估计变更影响当期的金额较大，应进行追溯调整
C.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，当影响金额较大时应进行追溯调整
D.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理
4.【会计估计变更·单选题】乙公司于2015年年末购入一台设备并投入公司管理部门使用，该设备入账价值为103万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元，自2016年1月1日起按年限平均法计提折旧。2017年年初，由于技术进步等原因，乙公司将该设备的折旧方法改为年数总和法，预计剩余使用年限改为3年，净残值不变。在此之前该设备未计提减值准备，乙公司适用的所得税税率为25%。则该项变更将导致2017年度乙公司的净利润减少（ ）万元。
A.40
B.30
C.20
D.15
5.【前期差错更正·单选题】甲公司2017年12月31日发现2016年度多计管理费用200万元，并进行了企业所得税申报，甲公司适用企业所得税税率为25%，并按净利润的10%提取盈余公积。假设甲公司2016年度企业所得税申报的应纳税所得税额大于零，则下列甲公司对此项重要前期差错进行更正的会计处理中正确的是（ ）。
A.调减2017年度当期管理费用200万元
B.调增2017年当期未分配利润150万元
C.调增2017年年初未分配利润135万元
D.调减2017年年初未分配利润135万元
6.【会计政策变更·多选题】下列事项中，属于会计政策变更的有（ ）。
A.使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产
B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式
C.对初次发生融资租赁的业务，采用与以前经营租赁不同的会计核算方法
D.离职后福利由设定提存计划改为设定收益计划
7.【未来适用法·多选题】下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。
A.无形资产摊销方法由产量法改为直线法
B.难以区分会计政策变更和会计估计变更
C.本期发现的以前年度重大会计差错
D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更
8.【会计处理是否符合准则规定·多选题】下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（ ）。
A.对合营企业投资应按比例合并法编制合并财务报表
B.存货采购过程中因不可抗力因素而发生的净损失，计入当期损益
C.以支付土地出让金方式取得的用于建造商品房的土地使用权，应作为存货核算
D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产
9.【会计估计变更·多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。
A.存货期末可变现净值由按类别确定改按单项存货确定
B.因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法
C.公允价值计量的金融资产的公允价值的确定
D.无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法
10.【会计政策的概念·判断题】会计政策，是指企业在会计确认、计量、记录和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（ ）
11.【会计政策变更及其条件·判断题】初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。（ ）
12.【未来适用法·判断题】未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。（ ）
13.【会计政策及会计估计变更·判断题】企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。（ ）
14.【会计政策及会计估计变更·计算分析题】甲公司经董事会和股东大会批准，于2017年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
上述变更均符合现行企业会计准则规定，涉及会计政策变更的［除事项（5）］均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会发生变化。
要求：
（1）上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更（标明序号即可）。
（2）根据资料（2），计算该栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，2017年年初调整的递延所得税负债金额和留存收益金额。
（3）根据资料（3），计算此项变更对2017年净利润的影响数。
（4）根据资料（4），计算管理用固定资产会计变更对2017年净利润的影响数。
（5）根据资料（6），计算无形资产摊销方法变更在2017年应确认递延所得税资产的发生额。
（6）根据资料（7），判断内部研发项目符合资本化条件的开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。
（1）将一项使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产。该无形资产的账面价值为500万元。
（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼2017年年初账面价值为6 800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。
（3）将产品质量保证费用由按销售收入2%计提改按3%计提，2017年销售收入为50 000万元。
（4）将一项管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司该管理用固定资产原每年计提折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧时2017年应计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
（5）发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2017年年初账面余额为2 000万元，未计提存货跌价准备。
（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司该生产用无形资产2017年年初账面余额为7 000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2 100万元，未发生减值；按产量法计提摊销，2017年应摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
（7）内部研发项目开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的资本化。2017年发生符合资本化条件的开发费用为1 200万元。税法规定，符合资本化条件的开发费用的计税基础为其资本化金额的150%。
第十八章
资产负债表日后事项
1.【资产负债表日后事项及其处理·单选题】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（ ）。
A.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项
B.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项
C.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露
D.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理
2.【资产负债表日后调整事项的处理·单选题】某企业2016年度的财务报告于2017年4月10日批准报出，2017年1月10日，因产品质量原因，客户将2016年12月10日购入的一批产品退回。因产品退回，下列说法中正确的是（ ）。
A.冲减2017年度财务报表营业收入等相关项目
B.冲减2016年度财务报表营业收入等相关项目
C.不做会计处理
D.在2017年度财务报告报出时，冲减利润表中营业收入等相关项目的上年数
3.【资产负债表日后调整事项的处理·单选题】甲公司2016年12月31日应收乙公司账款2 000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。2017年2月20日，甲公司获悉乙公司于2016年年末已向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2016年度财务报表于2017年4月20日经董事会批准对外报出。适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少2016年12月31日未分配利润的金额是（ ）万元。
A.1 215
B.1 350
C.1 800
D.2 000
4.【调整事项的会计处理·单选题】甲公司2017年3月20日披露2016年财务报告。2017年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日发布的通知，规定自2015年6月1日起，对装机容量在2.5万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量8厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.作为2017年发生的事项在2017年财务报表中进行会计处理
B.作为会计政策变更追溯调整2016年财务报表的数据并调整相关的比较信息
C.作为重大会计差错追溯重述2016年财务报表的数据并重述相关的比较信息
D.作为资产负债表日后调整事项调整2016年财务报表的当年发生数及年末数
5.【资产负债表日后非调整事项·多选题】在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（ ）。
A.支付职工薪酬
B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
C.税收政策发生重大变化
D.董事会提出现金股利分配方案
6.【资产负债表日后事项的会计处理·多选题】关于资产负债表日后事项，下列说法中正确的有（ ）。
A.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字
B.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目
C.资产负债表日后发生巨额亏损，属于非调整事项
D.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项
7.【资产负债表日后非调整事项·判断题】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间因自然灾害导致资产发生重大损失，应作为非调整事项进行处理。（ ）
8.【资产负债表日后调整事项的处理原则·判断题】资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，应调整报告年度资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。（ ）
9.【调整事项与非调整事项的区分·判断题】资产负债表日后期间发生的“已证实资产发生减损”，一定是调整事项。（ ）
10.【例题•2014年综合题】甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：
（5）其他资料
①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。
②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。
④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。
⑤按照净利润的10%计提法定盈余公积。
⑥不考虑其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。
（2）根据资料（2），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。
（3）分别判断资料（3）和资料（4）中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。（答案中的金额单位用万元表示）
（1）2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。
（2）2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。
（3）2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。
（4）2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1 000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。
会计处理原则：自燃灾害发生于2014年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，甲公司应在2013年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。
11.【例题•2015年综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1 500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：
要求：
（1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整项目，编制相关的调整分录。
（2）判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
（3）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代销商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。
2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：
借：应收账款 60
贷：主营业务收入 60
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
借：银行存款 26.88
销售费用 1.2
贷：应收账款 24
应交税费——应交增值税（销项税额） 4.08
资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）
借：银行存款 40
贷：主营业务收入 40
借：劳务成本 50
贷：应付职工薪酬 50
借：主营业务成本 50
贷：劳务成本 50
资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1 200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。
甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元）
借：银行存款 600
贷：其他收益 600
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